2.2. Особенности ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями на оао «Эффект».

На данном предприятии применяются три способа расчетов с покупателями:

- безналичный расчет (по платежным требованиям);

- наличный расчет (через кассу предприятия);

- взаимозачет.

При безналичных расчетах с покупателями и заказчиками инициативу платежа проявляют покупатели, предоставляя в банк платежное поручение. После того как денежные средства будут зачислены на расчетный счет ОАО «Эффект», обслуживающий банк подтверждает это выпиской с лицевого счета и приложенными к выписке оправдательными документами.

При наличном расчете в отделе сбыта выписывают накладную на сторону и счет-фактуру. На основании этих документов в бухгалтерии выписывают приходный кассовый ордер и сразу же регистрируют его в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, заносят в кассовую книгу. После внесения наличных денег в кассу, подотчетному лицу выдается квитанция к приходному кассовому ордеру.

В условиях применения журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками отражаются в журнале-ордере № 6. В нем ведутся записи по каждому поставщику и подрядчику с подробной расшифровкой в хронологической последовательности. В конце месяца в журнале № 6 выводят итоги: по дебету отражают суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту — суммы, причитающиеся к оплате поставщикам; данные в журнале-ордере № 6 сверяют с оборотами корреспондирующих счетов, отраженными в других журналах-ордерах, после чего итоги за месяц по кредиту счета 60 из журнала-ордера переносят в Главную книгу.

2.3. Анализ состава, структуры и оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности.

Под составом дебиторской или кредиторской задолженности обычно понимают перечень хозяйствующих субъектов, в отношении которых возникла конкретная составляющая задолженности. Поэтому анализ состава задолженности обычно выглядит следующим образом:

- анализ суммы текущей задолженности в отношении данного субъекта;

- выявление средней суммы задолженности, существовавшей в отношении данного субъекта в предыдущих периодах и среднего срока ее погашения, путем сравнения размеров и срока текущей задолженности с этими показателями.

Кроме того, следует проводить структурный (вертикальный) анализ состава задолженности. Цель такого анализа - избежать сосредоточения задолженности в отношении какого-либо одного хозяйствующего субъекта. Особенно важно проводить такой анализ в отношении дебиторской задолженности, так как снижение степени диверсифицированности этой задолженности увеличивает вероятность существенного ухудшения финансового состояния.

Структура дебиторской задолженности традиционно рассматривается в двух аспектах:

- в соответствии со сроками ее погашения:

- долгосрочная (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты);

- краткосрочная (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);

- в соответствии с причинами возникновения задолженности:

- расчеты с контрагентами;

- авансы и т. п.

Также для исследования структуры применяют расчеты удельных весов элементов дебиторской задолженности в общей величине дебиторской задолженности. Анализ кредиторской задолженности начинается с оценки структуры и динамики источников заемных средств:

- долгосрочные кредитные займы.

- краткосрочные кредитные займы.

- кредиторская задолженность

- прочие краткосрочные пассивы.

При углубленном анализе кредиторской задолженности целесообразно рассмотреть остаток обязательств на конец отчетного периода по срокам образования как и в дебиторской задолженности. Особое внимание обращается на просроченную кредиторскую задолженность.

Динамику изменения дебиторской и кредиторской задолженности можно выявить, используя горизонтальный или трендовый анализ, как абсолютных значений задолженности, так и их удельных весов, а также по изменению оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности.

Полезно также анализировать структуру дебиторской задолженности в соответствии с вероятностью ее погашения, деля ее на высоковероятную к. Анализ дебиторов предполагает, прежде всего, анализ их платежеспособности с целью выработки индивидуальных условий представления коммерческих кредитов и условий факторинговых договоров. Уровень и динамика коэффициентов ликвидности могут привести менеджера к выводу о целесообразности продажи продукции только при предоплате или, наоборот - о возможности снижения процента по коммерческим кредитам и т.п. Анализ дебиторской задолженности и оценка ее реальной стоимости заключается в анализе задолженности по срокам ее возникновения, в выявлении безнадежной задолженности и формировании на эту сумму резерва но сомнительным долгам.

Анализ дебиторской задолженности представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации товаров и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременного ее погашения.

Анализ и контроль уровня дебиторской задолженности можно проводить с помощью абсолютных и относительных показателей, рассматриваемых в динамике. В частности, значительный интерес представляет контроль за своевременностью погашения задолженности дебиторами. Для этого, в дополнение к показателям наличия просроченной дебиторской задолженности, приводимым в «Приложение к бухгалтерскому балансу», можно использовать коэффициент погашаемости дебиторской задолженности, который рассчитывается как отношение средней дебиторской задолженности по основной деятельности (расчеты с дебиторами за товары, работы и услуги; расчеты по векселям полученным; авансы, выданные поставщикам и подрядчикам) к выручке от реализации. Значение этого показателя зависит от вида договоров, превалирующих на данном предприятии: так, если основной типовой договор предусматривает оплату в течение двух недель с момента отгрузки товара, то критическое значение коэффициента равно 1/26. Таким образом, если расчетное значение коэффициента превосходит 1/26, можно сделать вывод, что предприятие имеет проблемы со своими дебиторами.

Таблица 3. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

Группа показателей	Показатель	Расчет	Критерии оценки	Характеристика
1	2	3	4	5
Структура	Доля кредиторской задолженности в заемном капитале	Ув = КЗ/ЗК Где КЗ -кредиторская задолженность; ЗК – заемный капитал	Анализируется в динамике	Отражает долю кредиторской задолженности в заемном капитале
	Доля участия кредитовой задолженности в формировании материальных запасов	Ув = КЗп./МЗ, Где КЗп. – кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам; МЗ – материальные запасы.	Анализируется в динамике	Отражает степень участия кредиторской задолженности в формировании запасов сырья и материалов.

Таблица 4. Анализ состава и структуры дебиторской задолженности за 2013-2014 гг.

Показатели	Отчетный год 2014		Прошлый год 2013		Отклонение
	Тыс. руб.	Уд. вес,%	Тыс. руб.	Уд. вес,%	Тыс. руб.	Уд. вес,%
Расчеты с покупателями и заказчиками	225	32,85	486	57,86	-261	-25,01
Авансы выданные	348	50,81	124	14,77	224	36,04
Прочие дебиторы	112	16,34	230	27,37	-118	-11,03
Итого дебиторская задолженность	0	0	0	100	0	-

Исходя из проведенного анализа дебиторской задолженности, можно, сделать вывод, что за отчетный год на предприятии общая сумма дебиторской задолженности по сравнению с прошлым годом уменьшилась на 155 тыс. руб., что является положительным моментом в деятельности предприятия, так как можно предположить, что ведется работа по работе с дебиторами. Наибольшее уменьшение произошло с расчетами с покупателями и заказчиками – на 261 тыс. руб. Однако, сумма авансов выданных увеличилась на 224 тыс. руб. или на 180,65%.

Существуют некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью.

1) Постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям.

2) Установить определенные условия кредитования дебиторов.

Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности. Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности.

Таблица 5. Анализ состава и структуры кредиторской задолженности за 2013-2014 гг.

Показатели	Отчетный год 2014		Прошлый год 2013			Отклонение
	Тыс. руб.	Уд. вес,%		Тыс. руб.	Уд. вес,%	Тыс. руб.	Уд. вес,%
Кредиторская задолженность краткосрочная,	1145	82,08		1520	69,16	-375	12,92
В том числе: - расчеты с поставщиками и подрядчиками	701	50,25		500	22,75	201	27,5
- авансы полученные	39	2,8		94	4,28	-55	-1,48
- расчеты по налогам и сборам	43	3,09		71	3,23	-28	-0,14
- прочая	12	0,86		25	0,79	-13	0,07
- кредиты	350	25,09		830	37,77	-480	-12,68
Долгосрочная кредиторская задолженность,	250	17,92		678	30,84	-428	-12,92
в том числе: - кредиты	250	17,92		678	30,84	-428	-12,92
Итого кредиторская задолженность	1395	100		2198	100	-803	-

В ходе проведенного анализа можно сделать вывод, что в отчетном году кредиторская задолженность изменилась по сравнению с прошлым годом в сторону уменьшения на 803 тыс. руб., что является положительным моментом в деятельности предприятия. Краткосрочная кредиторская задолженность уменьшалась на 375 тыс. руб., соответственно долгосрочная кредиторская задолженность уменьшилась на 428 тыс. руб. Доля долгосрочной кредиторской задолженности уменьшилась на 12,92 % и составила в отчетном году 17,92 %, соответственно доля краткосрочной кредиторской задолженности увеличилась на 12,92% и составила в 2014 году 82,08%. Наибольший удельный вес в отчетном периоде у расчетов с поставщиками и подрядчиками – 50,25%, который увеличился по сравнению с прошлым годом на 27,5%. Положительным моментом в деятельности предприятия является то обстоятельство, что краткосрочные кредиты в отчетном году уменьшились на 480 тыс. руб., их доля также уменьшилась на 12,68%. Сумма долгосрочных кредитов также изменилась в сторону уменьшения на 428 тыс. руб., их доля также уменьшилась на 12,92 %. Из этого следует, что предприятие ОАО «Эффект» в отчетном году меньше привлекало заемных средств для ведения своей финансово-хозяйственной деятельности.

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о:

- рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности;

- уменьшении себестоимости продукции (работ, услуг). С увеличением числа оборотов сокращается доля постоянных расходов, относимая на показатель себестоимости;

- возможном ускорении оборачиваемости на других стадиях производственного процесса и продажи продукции (работ, услуг). Сокращение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности повлечет ускорение оборота денежных средств, запасов и обязательств организации.

Основная цель анализа должна заключаться в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения на разных этапах хозяйственной деятельности фирмы.

Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности характеризуется двумя традиционными показателями: оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости.

Таблица 6. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности за 2013-2014 гг.

Показатели	Отчетный год 2014	Прошлый год 2013	Отклонение
1. Выручка от реализации	5450	3960	1490
2. Средняя дебиторская задолженность, тыс. руб.	1105	1050	55
3. Оборачиваемость, оборот (стр.1 / стр. 2)	4,93	3,77	1,16
4. Период погашения дебиторской задолженности (360/стр.3)	73,02	95,49	-22,47
5. Средняя кредиторская задолженность, тыс. руб.	1140	870	270
6. Оборачиваемость, оборот (стр.1 / стр. 2)	4,78	4,55	0,23
7. Период погашения кредиторской задолженности (360/стр.3)	75,31	79,12	-3,81

Данные таблицы говорят об увеличении выручки от реализации в отчетном году на 1490 тыс. руб. или на 37,63%. Оборачиваемость как дебиторской, так и кредиторской задолженности изменилась в сторону увеличения соответственно на 1,16 и 0,23 оборота. Период погашения как дебиторской, так и кредиторской задолженности уменьшился соответственно на 22,47 и 3,81 дня, что является отрицательным моментом в деятельности предприятия.

Еще одним из способов определения оптимального соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей является расчет коэффициента, который позволяет определить, сколько приходится дебиторской задолженности на 1 рубль кредиторской. Расчет коэффициента ведется по следующей формуле:

К_СДК= (1)

где К_СДК – коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности;

R^а – дебиторская задолженность;

R^{Р –} кредиторская задолженность.

Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности показывает во сколько раз кредиторская задолженность превышает дебиторскую. Чем выше этот коэффициент, тем больше зависимость предприятия от кредиторов. Рекомендуемое значение этого показателя менее 2. Если он более 2, то свидетельствует о финансовых затруднениях и угрозе банкротства.

Таблица 7. Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности ОАО "Эффект"

Показатели	2013 г.	2014 г.	Отклонение
1. Общая сумма дебиторской задолженности, руб.	840	685	-155
2. Общая сумма кредиторской задолженности	690	795	105
3. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности	1,217	0,862	-0,355

На основании данных, приведенных в таблице, видно, что в 2013 году коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности составил 0,217, т.е. дебиторская задолженность превышает кредиторскую, а в 2014 году данный коэффициент составил 0,005, т.е. кредиторская задолженность превышает дебиторскую. Необходимо ежеквартально следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности и прилагать все усилия для снижения последней.

Таким образом, по итогам проведенного анализа можно сделать вывод: несмотря на общее уменьшение дебиторской и кредиторской задолженности в отчетном периоде руководству ОАО «Эффект» нужно усилить работу с дебиторами и кредиторами. Так же по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам. Бухгалтерии рекомендуется следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования.

Для улучшения финансового состояния предприятия необходимо четко контролировать и управлять как дебиторской, так и кредиторской задолженностью, следить за их качеством и соотношением. Дебиторская задолженность является источником погашения кредиторской задолженности предприятия. Если на предприятии будут заморожены сумму в расчетах с покупателями и заказчиками, то оно может почувствовать большой дефицит денежных средств, что приведет к образованию кредиторской задолженности, просрочкам платежей в бюджет, внебюджетные фонды, отчислениям по социальному страхованию и обеспечению, задолженности по заработной плате и прочим платежам. Это в свою очередь повлечет за собой уплату штрафов, пеней, неустоек. Нарушение договорных обязательств и несвоевременная оплата продукции поставщикам приведут к потери деловой репутации фирмы и в конечном итоге к неплатежеспособности и неликвидности.

Поэтому каждому предприятию для улучшения финансового состояния необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, находить пути и способы, позволяющие сократить величину задолженности на предприятии.