2.1 Система показателей себестоимости на предприятии оао «АртПласт»

Задача данного параграфа – изучить систему показателей себестоимости продукции в ОАО «АртПласт».

В зависимости от объекта и других признаков выделяют следующие виды себестоимости, которые приведены в табл. 1.

Таблица 1

Классификация показателей себестоимости

Признак классификации	Показатель себестоимости
1	2
Место возникновения затрат	Цеховая себестоимость
	Производственная себестоимость
	Полная себестоимость
Продолжительность периода	Среднемесячная себестоимость
	Квартальная себестоимость
	Среднегодовая себестоимость
Метод расчёта	Плановая себестоимость
	Нормативная себестоимость
	Фактическая себестоимость
Объекты расчёта	Себестоимость единицы продукции
	Себестоимость сравнимой продукции
	Себестоимость несравнимой продукции
	Себестоимость все товарной продукции (затраты на один рубль товарной продукции)

Источник: [10, с. 213].

Дадим краткую характеристику каждому показателю себестоимости.

Цеховая себестоимость продукции − это затраты, связанные с работой цеха;

Производственная себестоимость включает все статьи, кроме административных расходов и расходов на сбыт продукции;

Полная себестоимость включает все расходы, затраченные на производство продукции. Она вычисляется для обоснования цены.

Себестоимость товарной продукции определяется суммой затрат по всем калькуляционным статьям отдельных видов продукции.

Себестоимость реализованной продукции − это алгебраическая сумма затрат на товарную продукцию и затрат, которые содержатся в изменении остатков нереализованной продукции на начало и конец периода.

Суть других видов себестоимости продукции исходит уже из самого их названия [18].

В основе учета, планирования и анализа себестоимости лежат следующие обобщающие показатели [2]:

1) себестоимость единицы продукции – считается самым исторически первым показателем. Это стоимостная оценка  природных ресурсов, материалов, сырья, энергии, топлива, которые используются в процессе производства единицы продукции,  а  также  стоимостная оценка других затрат на  продажу и сбыт этой продукции;

2) выполнение плана снижения себестоимости сравнимой продукции используется для анализа изменения себестоимости во времени при соответствующем объеме и структуре товарной продукции на тех предприятиях, которые имеют устойчивый по времени ассортимент изделий. Под сравнимой понимают продукцию, произведенную серийно или массово в предшествующем году. К ней относится так же частично модернизированная продукция, если эти изменения не привели к введению новых моделей, стандартов и технических условий;

3) затраты на 1 рубль товарной продукции − это относительный показатель, который характеризует долю себестоимости в составе оптовой цены продукции.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции является показатель затрат на единицу стоимости товарной продукции. Использование этого показателя дает осуществить оценивание динамики себестоимости по предприятию, автономно от ассортимента производимой продукции и изменения ее структуры. Кроме того, этот показатель напрямую связан с прибылью от данной продукции. Показатель затрат на единицу стоимости товарной продукции определяется отношением себестоимости товарной продукции к ее стоимости в оптовых ценах предприятия [8]:

З_е = (9)

где:

с – себестоимость единицы продукции;

р – цена единицы продукции;

q – объем вида продукции.

В соответствии с формулой (9) понятно видно, что показатель затрат на единицу стоимости товарной продукции изменяется под воздействием следующих факторов первого порядка:

• изменение затрат на отдельные виды продукции;

• изменение структуры выпускаемой продукции;

• изменение цен на товарную продукцию.

Исходя из экономического содержания себестоимости продукции, показатель затрат на единицу стоимости товарной продукции можно разбить на три основных элемента процесса производства, на основе сметы затрат на производство продукции [18]:

З_е= , (10)

где:

МЗ – материальные затраты входящие в себестоимость продукции;

ЗП – затраты на оплату труда;

А – амортизация и расходы на текущий ремонт;

ТП – товарная продукция.

Проведём анализ затрат на рубль товарной продукции на предприятии ОАО «АртПласт». Данный показатель выгоден по двум причинам. Во-первых, он универсален: расчёт данного показателя можно провести в любой отрасли производства. Во-вторых, этот показатель даёт наглядное представление прямой связи между себестоимостью продукции и прибылью, за счёт её реализации.

Таблица 2

Исходные данные для фактического анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты	Сумма, млн руб.	Факторы изменения затрат
		Объём выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
1	2	3	4	5	6
По плану на плановый выпуск продукции:	71861	план	план	план	план
По плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции при сохранении плановой структуры:	78461	факт	план	план	план
По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической её структуре:	79541	факт	факт	план	план
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:	80615	факт	факт	факт	план

Продолжение таблицы 2

1	2	3	4	5	6
Фактические:	82357	факт	факт	факт	факт

Источник: [20].

Из таблицы (2) видно, что из-за перевыполнения плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении на 8,4 % сумма затрат увеличилась на 6600 млн. руб. (78461−71861).

За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 1080 млн. руб. (79541−78461).

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 1074 млн. руб. (80615−79541).

Постоянные расходы увеличились по сравнению с планом на 1742 млн. руб., что также послужило толчком для увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 10496 млн. руб. (82357−71861), или +14%, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 7680 млн. руб. (79541−71861), а за счет роста себестоимости продукции − на 2816 млн. руб. (82357−79541), или на 3,5 %.

Динамика удельных переменных и постоянных затрат может происходить  за счет повышение уровня ресурсоемкости продукции, так же за счет роста цен на ресурсы. Для определения влияния последнего фактора на изменение себестоимости продукции необходимо фактическое количество потребленных ресурсов за отчетный период умножить на плановые цены или цены базисного периода и сравнить с фактической их стоимостью в отчетном периоде. По этой причине затраты на анализируемом предприятии увеличились на 2614 млн. руб., а за счет ресурсоемкости − на 202 млн. руб. Из этого следует, что доля внешних факторов в росте себестоимости продукции данного предприятия составляет 93% (2614/2816 х 100), а внутренних – 7,1% (202/2816 х 100).

В процессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль товарной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю в сравнении с другим предприятием и в среднем по отрасли (табл. 3).

Таблица 3

Динамика затрат на рубль товарной продукции

Год	ОАО «АртПласт»		ОАО «ТрансДел»		В среднем по отрасли
	Уровень показателя, %	Темп роста, %	Уровень показателя, %	Темп роста, %	Уровень показателя, %	Темп роста, %
1	2	3	4	5	6	7
2009	73,5	100	75,0	100	75,3	100
2010	72,4	99,8	73,2	99,1	74,1	97,5
2011	70,0	94,5	72,0	97,7	74,7	97,3
2012	71,3	96,2	71,9	97,5	73,0	98,2
2013	70,6	96,0	70,0	94,2	72,0	95,0

Источник:[20].

Из таблицы (3) видно, что за пять лет предприятие достигло определенных успехов в снижении затрат на рубль товарной продукции. За этот период уровень данного показателя на анализируемом предприятии снизился на 2,9 %, в среднем по отрасли − на 3,3 %, а у предприятия-конкурента − на 5 %. Следовательно, по темпам снижения затрат на рубль продукции данное предприятие отстает от других предприятий отрасли, хотя в начале пятилетнего периода имело хорошие исходные условия.

Следующим этапом анализа  является изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Затраты на рубль товарной продукции напрямую зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от динамики стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат влияют: объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут изменяться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным (табл. 4) и по данным о выпуске товарной продукции.

Таблица 4

Данные о товарной продукции, выпускаемой на предприятии ОАО «АртПласт»

Товарная продукция	Формула	Млн. руб.
1	2	3
По плану		89000
Фактически при плановой структуре и плановых ценах		95300
Фактически по ценам плана		101700
Фактически по фактическим ценам		105500

Источник: [20].

Таблица 5

Расчёт влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции

Затраты на рубль товарной продукции, коп	Фактор
	Объём производства	Структура производства	Уровень удельных переменных затрат	Сумма постоянных затрат	Отпускные цены на продукцию
1	2	3	4	5	6

Продолжение таблицы 5

1	2	3	4	5	6
План=71861:89000=80,74	план	план	план	план	план
Усл.1=78461:95300=82,33	факт	план	план	план	план
Усл.2=79541:101700=78,21	факт	факт	план	план	план
Усл.3=80615:101700=79,26	факт	факт	факт	план	план
Усл.4=82357:101700=80,98	факт	факт	факт	факт	план
Факт=82357:105500=78,06	факт	факт	факт	факт	факт
	+1,59	−4,12	+1,05	+1,72	−2,92

Источник: [20].

Аналитические расчеты таблицы 5, составленной на базе данных таблиц 3, 4, показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль товарной продукции на 2,68 коп. (78,06−80,74), в том числе за счет:

1) увеличения объема производства продукции на 0,62 коп. (80,58−81,20);

2) изменения структуры производства на 0,58 коп. (80,0−80,58);

3) повышения оптовых цен на продукцию на 2,8 коп. (80,70−83,5).

Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией. На данном предприятии за счет повышения уровня оплаты труда, переоценки основных фондов, увеличения стоимости сырья, материалов, энергии сумма затрат в отчетном году возросла на 2614 млн. руб., а за счет ресурсоемкости − на 202 млн. руб. Затраты на рубль товарной продукции увеличились соответственно на 2,6 (2614/ 101700 х 100) и 0,2 коп.(202/101700 х 100).

Чтобы установить воздействие исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл. 6).

Таблица 6

Расчёт влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Расчёт влияния	Изменение суммы прибыли, млн. руб.
1	2	3
Объём выпуска товарной продукции	+1,59 89900/100	+1429
Структура товарной продукции	-4,12 89900/100	−3703
Уровень переменных затрат на единицу продукции	+1,05 89900/100	+944
Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции	+1,72 89900/100	+1546
Изменение уровня отпускных цен на продукцию	−2,92 89900/100	−2625
Итого: В том числе за счёт изменения: Ресурсоёмкости Стоимости ресурсов	+0,2 89900/100 +2,6 89900/100	−2409 −180 −2337

Источник: [20].

Из приведенных данных (табл. 6) видно, что увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен, объема выпуска продукции и изменение ее структуры. Отрицательное влияние на прибыль оказали следующие факторы: рост цен на потребленные ресурсы, который относится к внешнему фактору и повышение уровня ресурсоемкости продукции − внутренний фактор [12].

Таким образом, можно сделать выводы: в основе учета, планирования и анализа себестоимости лежат следующие обобщающие показатели:

1. Себестоимость единицы продукции;

2. Выполнение плана снижения себестоимости сравнимой продукции;

3. Затраты на 1 рубль товарной продукции.

Показатель затрат на единицу стоимости товарной продукции отражает совокупность материалоемкости, трудоемкости (зарплатоемкости) и фондоемкости (амортизациоемкости) продукции, а анализ его динамики даёт возможность определить влияние отдельных элементов производственного процесса по их удельному весу и определить направление поиска резервов снижения себестоимости продукции.