4. Учетная политика.

Учётная политика — совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учётной политики предприятия впервые были раскрыты в ПБУ 1/94 «Учётная политика предприятия», утверждённом Приказом Минфина России от 28.07.1994 № 100. Вследствие реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами впоследствии указанное Положение было заменено на ПБУ 1/98 (Приказ Минфина России от 09.12.1998 N 60н), а в 2008 г. — на ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации».

Понятие «учётная политика» в данных нормативных актах тождественно. Под учётной политикой организации понимается «принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности».

В соответствии с утверждённой Правительством РФ в 1998 году Программой реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности, целью реформирования системы бухгалтерского учёта является приведение национальной системы бухгалтерского учёта в соответствие с требованиями рыночной экономики и международных стандартов финансовой отчётности.

За период реформирования не претерпели изменения допущения, используемые при формировании учётной политики организации, к которым относятся:

допущение имущественной обособленности: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций;

допущение непрерывности деятельности: организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у неё отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

допущение последовательности применения учётной политики: принятая организацией учётная политика применяется последовательно от одного отчётного года к другому;

допущение временной определённости фактов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Почти не изменились требования, предъявляемые к качеству информации, полученной в бухгалтерском учёте в результате применения учётной политики организации (в ПБУ 1/98 по сравнению с ПБУ 1/94 добавлено требование своевременности).

ПБУ 1/2008 предъявляет следующие требования к качеству информации:

требование полноты (полнота отражения в бухгалтерском учёте всех фактов хозяйственной деятельности);

требование своевременности (своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности);

требование осмотрительности: учётная политика организации должна обеспечивать бо́льшую готовность к признанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

требование приоритета содержания перед формой: отражение в бухгалтерском учёте фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования;

требование непротиворечивости: тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта на последний календарный день каждого месяца;

требование рациональности: рациональное ведение бухгалтерского учёта исходя из условий хозяйствования и величины организации.

Следует заметить, что присутствие в Законе N 129-ФЗ нормы о том, что первичный учётный документ является основой бухгалтерского учёта, не отвечало требованию приоритета содержания перед формой.

С 1 января 2013 г. вступил в силу новый закон о бухгалтерском учёте от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Важным новшеством является отсутствие в нём требования об обязательном применении унифицированных форм первичной учётной документации, утверждённых Госкомстатом РФ.

Теперь используемые в организации формы первичных документов утверждает её руководитель.

Принятая во вновь созданной организации учётная политика должна применяться из года в год. Если изменилось законодательство

вводятся новые способы ведения бухгалтерского учёта происходит смена собственника и т. д.,то учётную политику можно дополнить или изменить. В частности с 1 января 2013 года в России действует новый закон о бухгалтерском учёте от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Согласно этому закону унифицированные формы первичных документов перестают быть обязательными. То есть, компания как и прежде может их использовать в своей деятельности, но для этого она должна их утвердить в учётной политике.

Виды учётной политики

• Учётная политика для целей бухгалтерского учёта

• Учётная политика для целей налогового учёта

• Учётная политика для отчётности по международным стандартам (например US GAAP, IFRS)

Учётная политика для целей бухгалтерского учёта

Учётная политика для целей бухгалтерского учёта закреплена в следующих нормативно-правовых документах:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ

• Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008

В учётной политике для целей бухгалтерского учёта в зависимости от специфики деятельности организации могут рассматриваться следующие основные вопросы:

• Рабочий план счетов.

• Формы первичных учётных документов и регистров бухгалтерского учёта, применяемых организацией.

• Способ учёта приобретения и заготовления материалов.

• Способ начисления амортизации :

• линейным (равномерно в течение всего срока полезного использования);

• Методы учёта поступления и выбытия материально-производственных запасов:

• по средней себестоимости; по себестоимости единицы запасов; ФИФО.

• Способ учёта транспортно-заготовительных расходов в отношении товаров для торговых организаций:

• в себестоимости приобретения товаров и их погашение по мере реализации этих товаров;

• Способ учёта товаров организациями розничной торговли:

• по покупным ценам (без учёта наценки);

• Способ распределения доходов в зависимости от специфики деятельности организации по следующим статьям:

• доходы от обычных видов деятельности;

• Способ определения выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления (строительство, научные и проектные работы, судостроение и т. п.):

• по мере готовности работы, услуги, продукции;

• Способ учёта специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды:

• как материалы.

5. Определение предмета и метода бухгалтерского учета.

Любая наука (и счетоведение — не исключение) имеет свой предмет, отвечающий на вопросы: что изучает наука, какова область ее приложения? Сущностью бухгалтерского учета является экономика хозяйствующего субъекта в ее динамике. Поэтому приоритетом бухгалтерского учета является системная, достоверная и своевременная учетно-экономическая информация, позволяющая администрации осознанно регулировать хозяйственную деятельность, постоянно удерживая предприятие «на плаву».

Следовательно, содержание указанной информации, в системном виде представляющее объективную характеристику финансового состояния (соотношение экономических ресурсов с их источниками обязательствами и капиталом) и других экономических показателей, отражаемых в финансовой отчетности, составляет круг интересов бухгалтерского учета в системе управления. Реализации таких требований, как было сказано ранее, предшествует системный бухгалтерский учет объектов производственной и финансовой деятельности, их ре­зультатов, хозяйственных средств и источников их формирования, расчетных операций, получения и погашения кредитов и займов, хозяйственных процессов, образующих кругооборот экономических ресурсов. Наличие и движение (изменение) объектов хозяйственной дея­тельности в основном предопределяет сущность предмета бухгалтерского учета.

Предметом бухгалтерского учета является стоимостный кругооборот (движение) хозяйственных средств в процессе расширенного воспроизводства и их состояние на определенную дату.

Методология (концепция) бухгалтерского учета представляет собой систему способов и приемов, их научного обобщения для выработки инструментальных средств познания объектов хозяйственной деятельности в их непрерывном кругообороте. В практике бухгалтерского учета (как в России, так и за рубежом) применяются и постоянно совершенствуются и дополняются различные частные приемы и способы фиксирования и группировки, обобщения, оценки (расчетов стоимости) отдельных учетных объектов и показателей.

В качестве примеров использования последних можно привести бухгалтерские расчеты амортизации основных средств способами линейным, уменьшающегося остатка, пропорционально объемам выполненных работ; доли инвестора общества в прибыли (дивидендах) долевым способом; распределения расходов, связанных с процессом снабжения (транспортно-заготовительных), пропорционально стоимости израсходованных на разные нужды материалов (для определе­ния фактической себестоимости указанных материалов) и целый ряд других бухгалтерских расчетов (позднее они будут рассмотрены подробно).