VII. Группировка затрат по отношению к себестоимости продукции. По признаку отношения к себестоимости продукции выделяют две группы затрат:

• затраты на продукцию

• затраты периода

Затраты на продукцию связаны с производством продукции и поэтому они составляют производственную себестоимость продукции. Затраты периода не входят в производственную себестоимость продукции и рассматриваются как затраты того периода, в котором они были осуществлены (затраты на управление, сбыт продукции, сверхнормативные затраты).Данная классификация используется при определении финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период.

VIII. Группировка затрат по целесообразности расходования. Большой практический интерес имеет распределение затрат по критерию целесообразности их осуществления на:

• продуктивные

• непродуктивные

Продуктивные затраты – это те затраты предприятия, которые предусмотрены применяемой технологией и организацией производства. Непродуктивные затраты – это затраты, возникающие в результате определенных недостатков в организации производства, нарушения технологии и др.

Данная классификация отвечает как потребностям планирования (непродуктивные затраты не планируются) и экономического анализа, так и потребностям бухгалтерского учета, в соответствии с правилами которого непродуктивные затраты (потери) не включаются в производственную себестоимость продукции.

IX. Группировка затрат по однородности (единству состава). По однородности состава все текущие затраты предприятия подразделяются на:

• одноэлементные

• комплексные

Одноэлементные затраты состоят из одного экономического элемента затрат, т.е. они однородны по составу, имеют единое экономическое содержание (материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизационные отчисления и др.).

Комплексные затраты – разнородны по составу, включают несколько экономических элементов затрат. Данные расходы группируют в зависимости от экономического назначения в целях расчета себестоимости отдельных видов продукции по статья калькуляции (расходы на подготовку и освоение производства новой продукции, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные затраты и др.).

X. Группировка затрат по характеру влияния принимаемых решений на величину затрат. Для принятия управленческих решений необходимо выделять:

• релевантные затраты

• нерелевантные затраты

Релевантные – это затраты, величина которых зависит от характера принимаемого решения. Величина же нерелевантных затрат не зависит от характера принимаемого решения. Например, руководитель предприятия должен принять решение: выкупить складские помещения или взять их в аренду. В этом случае стоимость складских помещений и сумма арендной платы будут релевантными затратами, а размер заработной платы складского персонала – нерелевантными.

XI. Группировка затрат по характеру влияния менеджера на величину затрат. Для контроля и оценки деятельности отдельных подразделений выделяют:

• контролируемые затраты

• неконтролируемые затраты

Контролируемые затраты – это затраты, которые руководитель подразделения предприятия может непосредственно контролировать или оказывать на них значительное влияние. Соответственно неконтролируемые затраты - это затраты, которые руководитель подразделения предприятия не может контролировать или оказывать на них влияние. Практическое разделение затрат на контролируемые и неконтролируемые зависит от сферы полномочий руководителя. Так, для мастера производственного участка заработная плата рабочих участка является контролируемыми затратами, а величина амортизационных отчислений оборудования – неконтролируемыми.

Управление затратами и результатами – составная часть финансового менеджмента, которая в ряде случаев рассматривается как самостоятельная теоретическая и практическая область знаний со своей концептуальной базой.

Основные концепции управления затратами:

1. Затратообразующих факторов, в основе – функциональные (операционные) и структурные затрато-образующие факторы.

Функциональные (операционные) факторы связаны со способностью компании успешно функционировать, использовать все виды внутрифирменных ресурсов (мощностей) и эффективностью их использования, а также вовлеченностью рабочей силы в процесс постоянного усовершенствования.

Структурные факторы – масштаб деятельности и объем инвестиций, горизонтальная и вертикальная интеграция и т. п.

2. Добавленной стоимости. В рамках данной концепции составляющие затрат рассматриваются на всех стадиях добавления стоимости, начиная с закупок сырья и материалов и заканчивая реализацией собственной продукции, работ и услуг. Ключевой момент такого подхода – максимизация разницы (добавленной стоимости) между закупками и реализацией. Следовательно, из сферы внимания аналитиков выпадает большая часть материальных затрат, что немаловажно для материалоемких отраслей.

3. Цепочки ценностей. Исходит из необходимости выхода за пределы фирмы для эффективного управления затратами и переносит акцент в анализе затрат на процессы, происходящие за пределами фирмы. Управление затратами на основе добавленной стоимости, с одной стороны, начинается слишком поздно и не позволяет использовать в своих интересах связи с поставщиками, так как многие управленческие решения могут быть сведены на нет из-за их несогласованности с цепочкой ценностей поставщиков. С другой стороны, заканчивается слишком рано и упускает все возможности использования связей с клиентами, так как для успешного позиционирования на рынке необходимо учитывать не только собственные затраты, но и затраты потребителя после покупки товаров или получения услуги.

4. Альтернативности затрат, или затрат упущенных возможностей. Основывается на том, что любое финансовое решение принимается в результате сравнения альтернативных затрат и практическая реализация всякого управленческого решения в этом случае связана с отказом от какого-то альтернативного варианта.

5. Транзакционных издержек. Концептуальным зерном здесь считается тот факт, что в любой экономике есть два вида издержек: производственные(операционные) и транзакционные. Последние включают издержки сбора и переработки информации, проведения переговоров и принятия решений, контроля за соблюдением контрактов и принуждения к их выполнению.

6. АВС. В основе концепции АВС не столько рутинное бухгалтерское формирование затрат, сколько экономический расчет реальной себестоимости товаров, работ, услуг, не требующий обязательного отражения данных в рамках главной книги. Наиболее эффективно концепция АВС реализуется в тех случаях, когда из накладных расходов выделяются затраты стратегического характера (исследования и разработки, маркетинг и распространение) и затраты рассматриваются в полном объеме в самом широком смысле слова независимо от того, насколько точно они оценены в производственном сегменте текущей (сегодняшней) цепочки ценностей.

23)Анализ безубыточности.

Анализ безубыточности предприятия

Как известно, существует две модели анализа безубыточности: экономическая и бухгалтерская. Рассмотрим их подробнее

Экономическая модель анализа безубыточности

Экономическая модель поведения затрат, объёма производства и прибыли представлена на рисунке №1.

Диаграмма безубыточности по экономической модели

Рисунок 1. Диаграмма безубыточности по экономической модели

В соответствии с данной моделью предприятие может наращивать объемы продаж только путём уменьшения цены реализации единицы продукции, в результате чего линия выручки от реализации, возрастающая вначале, постепенно замедляет подъём, а затем опускается вниз. Это связано с тем, что в определённый момент положительный эффект от увеличения объёма продаж оказывается ниже отрицательного влияния снижения цен.

Как видно из вышеприведенного рисунка, линия выручки от реализации пересекает линию общих затрат в двух точках.

Это означает, что в экономической модели безубыточности существует два уровня выпуска и реализации продукции, при которых общие затраты равны выручке от реализации, то есть две точки безубыточности. На поведение совокупных затрат в этой модели наиболее сильное влияние оказывают переменные издержки, изменяющиеся в соответствии с известным эффектом масштаба.

Бухгалтерская модель анализа безубыточности

При построении бухгалтерской модели делается допущение о неизменности переменных издержек и цены реализации единицы продукции, в результате чего зависимость выручки от реализации и общих затрат от изменения объёма производства и реализации имеет линейный характер. Диаграмма безубыточности по бухгалтерской модели отражена на рисунке №2.

Диаграмма безубыточности по бухгалтерской модели

Рисунок 2. Диаграмма безубыточности по бухгалтерской модели

Из рисунка №2 видно, что в бухгалтерской модели, в отличии от экономической, одна, а не две точки безубыточности. Поэтому с увеличением объёма производства, зона прибыли расширяется и наиболее прибыльным становится производство при максимальной загрузке производственных мощностей.

При анализе безубыточности по бухгалтерской модели используется не только графический, но и математический подход к отражению и обработке исходной информации о затратах и результатах деятельности предприятия. В соответствии с данной моделью математическая зависимость между прибылью, объёмом производства и затратами имеет следующий вид:

PR = pq - c - vq (1)

где PR - прибыль от реализации продукции, денежных единиц; p - цена реализации единицы продукции, денежных единиц; q - количество проданных единиц продукции, натуральных единиц; c - совокупные постоянные затраты, денежных единиц; v - переменные затраты на единицу продукции, денежных единиц.

На основе формулы (1) легко проводится решение основных задач анализа безубыточности: определение точки безубыточности; определение объёмов производства для получения целевой прибыли; определение цены в анализе безубыточности.

Точка безубыточности – это такой объём продаж продукции, при реализации которого выручка от продаж покрывает совокупные затраты. В этой точке выручка не позволяет компании получить прибыль, однако убытки тоже отсутствуют.

В соответствии с чем согласно выражению (1) формула для определения точки безубыточности (Qk) примет следующий вид:

Qk = c / (p - v) (2)

Анализ безубыточности позволяет определить количество единиц продукции Qпл, которое необходимо произвести и реализовать для получения запланированной прибыли PRпл. Исходя из формулы (1) искомый объём продукции (Qпл) рассчитывается как:

Qпл = (PRпл + c) / (p - v) (3)

С помощью анализа безубыточности можно также принимать и ценовые решения. На основе формулы (1) (учитывая, что в точке безубыточности PR=0) минимально допустимая цена за единицу продукции, обеспечивающая покрытие совокупных затрат, будет определяться следующим образом:

Рmin = (c + v q) / q (4)

Формула (4) служит отправной для расчёта цены, которую требуется установить для получения запланированного размера прибыли (Pпл):

Pпл = (c + v q + PRпл) / q (5)

Следует отметить, что математический аппарат для проведения анализа безубыточности разработан лишь применительно к бухгалтерской модели, на основе которой и ведутся все практические расчёты. Вместе с тем допущения, положенные в основу данной модели могут искажать достоверность результатов проводимого анализа.

К числу наиболее существенных в бухгалтерской модели относится предположение о неизменности цены реализации единицы продукции. С точки зрения адекватности действительности такое допущение не всегда приемлемо для предприятий.

Для автоматизации расчётов по формулам удобно воспользоваться программой электронных таблиц. Для этих целей может подойти, в частности, Excel.