7. Учет амортизации основных средств.
Основные средства учитываются про первоначальной стоимости от момента ввода их в эксплуатацию до их ликвидации.
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и для того, чтобы иметь средства для их восстановления или приобретения новых, начисляется амортизация основных средств. Сумма начисленной амортизации представляет сумму полного износа.
Различают моральный и физический износ основных средств.
Моральный износ – это частичная утрата основными средствами их потребительской стоимости пол влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства.
Физический износ – утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплутационных качеств.
Бухгалтерскому учету подлежит физический износ. В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Суммы начисленной амортизации увеличивают затраты и расходы тех отраслей, в которой происходит ее начисления.
Амортизация не начисляется на:
- на объекты жилищного фонда;
- продуктивный скот;
- объекты внешнего благоустройства;
- земельные участки и объекты природопользования;
- объекты основных средств некоммерческих организаций;
- библиотечные фонды.
По этим объектам производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по ним учитываются на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
Начисление амортизации начинают с 1 числа месяц, следующего за месяц ем принятия этого объекта либо списание его с бухгалтерского учета.
Прекращается начисление амортизации с 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списание его с бухгалтерского учета.
В соответствии с Положением начисления амортизации основных средств производится с учетом:
- первоначальной стоимости;
- срока полезного использования;
- вида основных средств;
- способа начисления амортизации.
Каждая организация в зависимости от финансового состояния вправе применить наиболее выгодный способ начисления амортизации.
Способ начисления амортизации объектов основных средств:
Линейный;
Уменьшаемого остатка;
Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В настоящее время наиболее распространенные способы: линейный и способ уменьшаемого остатка.
Линейный способ состоит в равномерном начислении амортизации в течении срока полезного использования объекта. При этом способе амортизацию начисляют исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации.
Пример: Приобретен объект стоимостью 20000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Рассчитать годовую и месячную стоимость сумму амортизации.
Первоначальная стоимость объекта при постановке на учет принимаем за 100%.
Определяем месячную норму амортизации.
100 % / 5 лет = 20 %
3. Определяем месячную норму амортизации.
20 % / 12 = 1,67 %
4. Определяем годовую сумму амортизации.
20000* 20 % / 100 % = 4000 руб.
Определяем месячную сумму амортизации.
20000* 1,67 % / 100 % = 334 руб.
Д-т 26,44 К-т 02 т. е начисленная сумма месячной амортизации.
Способ уменьшаемого остатка при этом способе годовую сумму начисления амортизации определяют исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, которая показывает на начало каждого отчетного года и рассчитанной нормы амортизации. Применение этого метода не позволяет начислить полную амортизацию стоимости объекта в установленный срок, поэтому применяется ускоренная амортизация, при которой норма амортизационных отчислений увеличивается в 1,5 -2 раза. Используется коэффициент ускорения, установленный законодательством РФ.
Годовую сумму амортизации определяют умножением остаточной стоимости объекта в конце каждого года на увеличенную норму амортизации.
Пример: Первоначальная стоимость объекта 40000 руб. Срок полезного использования - 5 лет. Годовая норма амортизации 20 %
(100 % / 5 лет = 20%) а при ускоренной амортизации 20 % * 2 = 40 %
Период |
Годовая сумма амортизации, руб. |
Накопленный износ, руб. |
Остаточная стоимость, руб. |
Конец 1-го года |
40000*40%=16000 |
16000 |
40000-16000=24000 |
Конец 2-го года |
24000*40%=9600 |
25600 |
24000-9600=14400 |
Конец 3-го года |
14400*40%= 5760 |
31360 |
14400-5760=8640 |
Конец 4-го года |
8640*40%= 3456 |
34816 |
8640-3456=5184 |
Конец 5-го года |
5184*40%=2074 |
36890 |
5184-2074=3110 |
Д-т 26,44 К-т 02 36890
А= П (В)*К / 100 %, где
А – месячная сумма амортизации (руб.);
П (В) – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта, (руб.);
К – норма амортизации
Норма амортизации определяется по формуле.
К =
*
100 %, где
n – срок полезного использования объекта (мес.)
Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдовый регулирующий.
Сальдо кредитовое – отражает сумму начисленной амортизации всех объектов основных средств предприятия и одновременно сумму их возмещений стоимости через амортизационные отчисления.
Оборот по дебету – суммы амортизации по выбывшим основным средствам.
Оборот по кредиту – суммы начисленной амортизации за отчетный период.
1. Суммы начисленной амортизации основных средств ежемесячно включается в издержки производства, расходы на продажу.
Д-т 20,26,44 К-т 02
2. Списывается сумма начисленной амортизации при выбытии основных средств.
Д-т 02 К-т 01
8. Учет выбытия основных средств.
Организация списывает с бухгалтерского учета объекты основных средств при их выбытии по различным причинам.
при продаже;
безвозмездной передаче;
ликвидации в результате аварии, стихийных бедствий или иных чрезвычайных обстоятельств, атак же в случаев морального и материального износа.
Доходы и расходы, связанные с выбытием основных средств; финансовый результат от данных операций учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных расходов. Счет 91 – активно – пассивный; сальдо не имеет, в балансе не отражается и в конце месяца закрывается; операционно-результативный.
Выбытие – это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или не используется в деятельности организации.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности для всех случаев выбытия (продажа, списание, безвозмездная передача и т.д.) используется счет 91 субсчет 3 «Выбытие основных средств». Выбытие основных средств учитывается по каналам выбытия.
В Д-т 91-3 записываются все расходы, а в К-т доходы от выбытия основных средств.