Понятие и содержание налогового планирования. Сущность и значение системы налогового планирования на предприятии
Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.
Под налоговым планированием понимаются способы выбора "оптимального" сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.
Любой подход к проблеме экономии и риска вынуждает применять комплекс специальных мер по маневрированию в налоговой системе и адаптации к непостоянству законодательства и регламентирующих документов. Активная деятельность в этом направлении при справедливом ужесточении налогового контроля немыслима без понимания принципов налогового планирования.
Налоговое планирование можно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их "компенсация" может повлечь за собой крупные финансовые потери.
Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством. Информацию по этим вопросам можно получить из материалов, публикуемых в прессе, местных органов управления, электронных правовых информационных систем и т.д.
Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение. Следует также соотносить цели налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации.
Необходимость и объем налогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в той или налоговой юрисдикции.
Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования, основной задачей которой является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.
Налоговое планирование при его правильной организации дает возможность предприятию:
придерживаться налогового законодательства путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера;
свести к минимуму налоговые обязательства;
максимально увеличить прибыль;
разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками;
эффективно руководить денежными потоками;
избегать штрафных санкций.
Налоговое планирование целесообразное всегда: и когда предприятие процветает, и когда оно балансирует на гране рентабельности или, что худшее, на гране банкротства. При грамотном подходе улучшение финансового состояния предприятия не будет связано с налоговыми нарушениями.
Налоговое планирование можно подразделить на несколько стадий.
Принятие решения о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте нахождения организации, ее руководящих органов, основных производственных и коммерческих подразделений и т.д.
Выбор юридической формы и структуры организации с учетом характера и целей ее деятельности.
Выбор системы налогообложения, обеспечивающей правильное и полное использования налоговых льгот при определении облагаемого дохода и при исчислении налоговых обязательств.
Определение наиболее рациональных с налоговой точки зрения вариантов размещения полученных прибылей и других накоплений, выбор путей и методов их расходования.
Процесс налогового планирования должен включать следующие этапы:
Определение целей и задач создания малого предприятия;
Выбор организационно-правовой формы предпринимательской деятельности;
Оценка всех предоставленных законодательством налоговых льгот при различных системах налогообложения;
Выбор системы налогообложения предпринимательской деятельности;
Разработка стратегии развития малого бизнеса;
Выбор налоговой политики малого предприятия;
Исследование различных финансово-хозяйственных ситуаций с учетом возможных налоговых рисков.
Разработка системы мероприятий, предусматривающей осуществление налогового плана деятельности малого предприятия: плана законной оптимизации налоговых платежей в рамках налоговой и экономической безопасности, учитывающего специфику малого предприятия.
В современном мире оптимизация налогообложения предприятий становится неотъемлемой частью деятельности. Она направлена не только на снижение налоговых платежей, но и на повышение эффективности деятельности предприятия. Оптимизация налогов осуществляется в процессе налогового планирования, налогового регулирования и внутреннего налогового контроля организацией. Налоговая оптимизация и налоговое планирование предполагают такую управленческую деятельность налогоплательщиков, которая позволяет не только снизить налоговое бремя в сиюминутной ситуации, но и обеспечить долговременную экономию на налогах, получить экономический эффект от ее вложения, избежать или снизить риск возможных штрафных санкций в перспективе.
Уменьшение налоговых выплат в результате их оптимизации должно вести к увеличению размера прибыли предприятия, а значит, и отвечать интересам владельцев, руководителей и работников предприятия. Однако эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной.
Сокращение одних налогов может привести к увеличению других, а также к налоговым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а минимизация бремени налогов на базе роста производства, продаж и доходности бизнеса, т.е. построения эффективной системы управления предприятием и принятия решений таким образом, чтобы оптимальной была вся структура бизнеса. Долговременность, устойчивость эффекта снижения налогового бремени могут быть обеспечены путем эффективного вложения средств в производство, развитие предприятия, в том числе и средств, высвободившихся от эффекта снижения налогового бремени.
Оптимизация налогообложения и налогового планирования должна строиться также и на поддержании налогоплательщиками своей ценовой конкурентоспособности на рынке, имея в виду, что большая часть налогов включается в продажные цены товаров и оплачивается потребителями.
Виды налогового планирования включают в себя корпоративное налоговое планирование и личное налоговое планирование. (см. рис.3)
Виды налогового планирования
Корпоративное налоговое планирование - налоговое планирование для организаций. Его цель – минимизация отдельных налоговых платежей, а также оптимизация системы налогообложения организации в целом путем использования особенностей налогового законодательства и льгот.
Личное налоговое планирование - планирование для физических лиц.
Рисунок 3- виды налогового планирования.
Максимальная эффективность от оптимизации налогообложения достигается, если она проводится на этапе создания малого предпринимательства, пока еще не совершено ошибок, которые могут вызвать негативные последствия при сдаче отчетности в налоговые органы.
Естественно, качественная и грамотная оптимизация налогообложения предприятий невозможна без привлечения квалифицированного специалиста.
Это объясняется тем, что налоговое законодательство постоянно меняется и необходима своевременная корректировка в организации налогового планирования.
Специалист разрабатывает индивидуальные решения в области оптимизации налогообложения, основываясь на особенностях организации бизнеса, что значительно увеличивает эффективность проводимых мероприятий.
Структурно налоговое планирование можно изобразить в виде трехуровневой системы, включающей оперативный, тактический и стратегический элементы (см. рис. 4).
Такое представление системы налогового планирования (в виде пирамиды) позволяет наиболее точно отобразить имеющиеся связи и зависимости, прослеживающиеся на всех этапах налогового планирования.
Стратегические решения по снижению налогового бремени
Функция планирования
С
Включение налогов в бюджет и планирование
тратегический уровень
Функция контроля
Координация стратегических и операционных систем
Тактический уровень
Решение налоговых проблем
Операционные функции
Правильность расчетов и документации
Оперативный уровень
Операционная структура для снижения налогов
Рисунок 4- Рассматриваемые вопросы в рамках налогового планирования
Налоговое планирование может помочь:
соблюдать налоговое законодательство путем правильного расчета налогов и своевременной уплаты запланированных сумм;
свести до минимума налоговые суммы;
максимально увеличить прибыль;
разработать структуру взаимовыгодных сделок - помочь заказчикам и поставщикам;
управлять потоками денежных средств;
избежать штрафных платежей.
Алгоритм процесса налогового планирования строится на стандартном подходе к планированию как к деятельности, состоящей из нескольких стадий, имеющих между собой прямые и обратные связи. Это показано в приложении Б.
Конечно же, приведенные этапы не следует рассматривать как жесткую последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств. В налоговом планировании успех во многом определяется навыками аналитика и умением приспосабливаться к изменяющимся условиям внешней среды (налогового законодательства).
Важными при управлении налоговыми издержками являются вопросы разработки плана налоговых выплат в соответствии с налоговым календарем, оценки возможных налоговых рисков, обусловленных спецификой финансовой деятельности и налоговой нагрузки, что позволяет соотнести сумму обязательных платежей в бюджет с другими финансово-экономическими показателями организации (выручка, прибыль, добавленная стоимость и др.).
Прикладной инструментарий налогового планирования включает несколько методов регулирования налоговых обязательств организации:
разработка варианта учетной политики в целях налогообложения;
выбор типа хозяйственных договоров и их условий во взаимоотношениях с клиентами, контрагентами;
оценка необходимого для деятельности имущественного комплекса для избегания трат на содержание излишних объектов, переоценка и проведение операций с основными средствами согласно установленным правилам;
применение налоговых льгот, отсрочек, рассрочек по уплате налогов, налогового кредита (в случаях соответствия требованиям их получения);
своевременность уплаты налогов и сборов, составляющая основу отсутствия различных санкций (штрафов, пеней и т.д.), увеличивающих общую сумму обязательств;
распределение видов деятельности между головной организацией и филиалами с учетом особенностей, определяемых территориальным размещением, региональным законодательством по исчислению налогов.
Перечисленные методы могут привести к экономии на налоговых издержках при использовании исключительно правовых схем управления финансами организации, к формированию высокого уровня платежной дисциплины, а, следовательно, высокого рейтинга и уровня доверия к предприятию.
Большое значение при решении задач конкретизации финансовой стратегии организации и формирования модели налогового планирования имеют особенности налогообложения той или иной сферы деятельности.
Таким образом, налоговая политика оказывает прямое влияние посредством налога на прибыль на формирование чистой прибыли организации, управление налоговыми издержками, а значит, на перспективы развития этих организаций.
В настоящее время разработаны и практически применяются методики бюджетирования налогов в системе управленческого учета. Дадим пояснения.
Управленческий учет очень тесно связан с оптимизацией налогов, так как при разработке схем налогового планирования происходит управление налогооблагаемой базой, то есть выбирается наиболее выгодный вариант учета с точки зрения роста доходов организации или снижения затрат. А ведь именно эти вопросы - просчитать разные варианты, учесть все и выбрать лучший с учетом ограничений - стоят перед управленческим учетом.
Бюджетирование – это технология планирования, учета и контроля доходов и расходов, получаемых от бизнеса на всех уровнях управления, которая включает формирование планов и бюджетов и позволяет анализировать прогнозируемые и полученные с их помощью финансовые показатели. Одной из задач бюджетирования в системе управленческого учета должна быть систематизация расчета налоговых платежей путем внедрения в организации системы бюджетирования налогов.
При планировании налогов и сборов на предстоящий период необходимо учитывать всевозможные поправки и дополнения в налоговом законодательстве, вступающие в силу с начала налогового периода.
Рассмотрим пример бюджетирования налогов в системе управленческого учета. Формирование бюджета налогов в системе управленческого учета целесообразно производить как по организации в целом, так и по центрам ответственности. Полный бюджет налогов может формироваться в центрах прибыли и центрах инвестиций, являющихся самостоятельными структурными единицами компании. Для подразделений, являющихся центрами затрат, могут быть рассчитаны следующие виды налогов: налог на имущество организаций, транспортный налог. Большая же часть налогов может быть рассчитана только по организации в целом: НДС, земельный налог.
При формировании бюджета налогов необходимо осуществлять текущий и последующий контроль. Отклонения по бюджету налогов напрямую зависят от отклонений в налогооблагаемой базе, то есть в соответствующих статьях операционных, инвестиционных и финансовых бюджетов.
Формирование бюджета налогов целесообразно осуществлять по центрам ответственности. Каждый участок деятельности организации формирует базу данных, которая необходима для расчета налогооблагаемой базы отдельного налога. Планирование налогов возможно, когда составлены операционные бюджеты и инвестиционный бюджет. После определения «затратных» налогов, налога на прибыль составляется бюджет доходов и расходов и определяется чистая прибыль предприятия.
Таким образом, бюджетирование налогов, являясь инструментом системы управленческого учета, значительно расширяет сферу своего действия для решения стратегических задач в области налогового планирования.
Практика доказывает, что в условиях динамично развивающегося налогового законодательства современному менеджменту необходимо создание системы управленческого учета налогооблагаемых показателей .
Необходимо подчеркнуть существенное значение реализации на практике принципа гармонизации интересов государства и налогоплательщиков с помощью эффективного налогового планирования. Уплата налогов в условиях применения методов налогового учета и планирования, позволяет высвобождать часть финансовых ресурсов и направлять их на развитие предпринимательской деятельности, социальных функций и стимулирующих мер в отношении персонала. Положительные результаты в этом случае становятся следствием конструктивной работы специалистов по налоговому планированию в системе управления финансами организации с учетом требований и процедур налогового администрирования и контроля. Государство обладает высоким ресурсным потенциалом, способным при условии государственной поддержки и организации эффективной налоговой системы путем стимулирования предпринимателей к образованию новых налоговых баз увеличить фактический налоговый потенциал, развить реальный сектор экономики и способствовать социально-экономическому росту страны.