10. Завдання, джерела, нормативні акти та напрями ревізії операцій на рахунках у банках.

Завдання ревізії:

1. Виявити порушення порядку здійснення безготівкового обігу грошових коштів ревізованого об’єкта.

2. Визначити правомірність, достовірність та економічну обґрунтованість операцій з надходженням та виплати грошових коштів на рахунках у банках, відображення цих операцій в обліку.

3. Розробити заходи з реалізації результатів контролю.

Джерела ревізії:

1. Первинні документи: платіжні доручення, платіжні доручення-вимоги, чекові книжки, виписки установ банків з поточного та валютного рахунків, квитанції.

2. Облікові регістри:

а) журнал реєстрації платіжних доручень до банку;

б) журнал 1 та відомість 1.2 за рахунком 31 «Рахунки в банках», 33 «Інші грошові кошти» або відповідні машинограми при використанні комп’ютерних форм обліку;

в) баланс підприємства та інші форми звітності.

Основні нормативні акти, якими керується ревізор при здійсненні контролю:

1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» 16.07.1999р.

2. Інструкція «Про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах», затверджене постановою правління НБУ від 12.11.2003р. № 492.

3. Інструкція «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті», затверджене постановою правління НБУ від 21.01.2004р. № 22.

4. НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності».

Напрями ревізії:

1. Перевірка операцій із грошовими коштами на рахунках у банках.

2. Перевірка грошових документів.

11. Перевірка дотримання правил здійснення операцій на поточному та валютному рахунках.

Етапи контролю та методика їхнього здійснення:

1. Перевірка тотожності залишків у виписках банків з поточного рахунку з даними обліку за рахунком 31, застосовуючи метод порівняння даних із журналом № 1, інших головних рахунків станом на перше число місяця.

2. Контроль здійснюється з усіх операцій застосовуючи методичні прийоми:

а) візуальна перевірка наявності документів;

б) нормативна перевірка на відповідність правилам оформлення банківських документів;

в) зустрічна перевірка в банках у разі виникнення підозр про їхню недостовірність, виявлення відсутності окремих виписок банків, відповідних документів до них;

г) арифметична перевірка правильності визначення залишків, загальних оборотів у кожній виписці банків.

3. Перевірка своєчасності здійснення операцій пов’язаних із зарахуванням банком грошових коштів на поточний рахунок та з перерахуванням за призначенням. Для цього треба порівняти дати надходження документів до банку з датами здійснення операцій за виписками банків.

4. Перевірка обґрунтованості використання грошових коштів з поточного рахунку застосовуючи прийоми: аналіз боргових зобов’язань за видами і терміном виникнення, аналіз авансових платежів постачальникам, різного виду фінансових вкладень.

5. Перевірка обґрунтованості списання грошових коштів безпосередньо на витрати виробництва, адміністративні витрати, витрати на збут та ін. Потрібно контролювати методом перевірки правильності кореспонденції рахунків, використовувати прийом нормативно-правової перевірки стосовно методики відображення таких видів витрат в обліку.

6. Перевірка операцій при розрахунках акредитивами, чеками. Акредитив – вид передоплати.

7. Перевірка операцій на поточних рахунках в іноземній валюті. Методика перевірки така сама як і поточних рахунків у національній валюті, але з урахуванням особливостей:

а) в облікових регістрах операції відображаються в іноземній валюті та з перерахунком у національну валюту за курсом НБУ на дату операції – контроль правильності перерахунків та відображення курсових різниць;

б) перевірка своєчасності надходження виручки від реалізації продукції на експорт (нормативний термін – 90 днів);

в) перевірка правомірності здійснення операцій з витрачання іноземної валюти на придбання по імпорту товарно-матеріальних цінностей, устаткування. Треба аналізувати дані контрактів з іноземними постачальниками.

При контролі операцій на поточних і валютних рахунках треба враховувати, що підприємства можуть застосовувати систему розрахунків «клієнт-банк».

У разі виявлення фактів порушень у розрахунках іноземною валютою, здійсненні операцій на поточних рахунках ревізор складає додатки до акта за видами та обсягами операцій.