3.5 Налоговая база по ндпи

Особенности определения налоговой база по НДПИ, приведены на рисунке 3.15.

Рисунок 3.15 – Особенности определения налоговой база по НДПИ

Порядок определения количества добытого полезного ископаемого регламентирован статьей 339 НК РФ (рисунок 3.16).

Рисунок 3.16 - Порядок определения количества ДПИ

Массой нетто признается количество нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами (п.1 ст. 339 НК РФ).

Для определения количества добытых ПИ применяют два метода (рисунок 3.17).

Рисунок 3.17 - Методы определения количества добытых ПИ

Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых (п. 2 ст. 339 НК РФ).

Косвенный метод применяется в случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно (п.2 ст. 339 НК РФ).

Прочие особенности определения количества добытых ПИ, рассмотрены на рисунке 3.18-3.19.

Рисунок 3.18 – Особенности определения количества добытых ПИ

Рисунок 3.19 - Особенности определения количества добытых ПИ в отношении отдельных их видов

Оценка стоимости ДПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет стоимости единицы добытого ПИ производится с помощью одного из трех специальных способов, предусмотренных налоговым законодательством (рисунок 3.20). Порядок оценки стоимости ДПИ при определении налоговой базы одним из трех специальных способов, приведены на рисунках 3.21-3.23.

Рисунок 3.20 - Способы расчета стоимости единицы ДПИ

Рисунок 3.21 - Порядок оценки стоимости ДПИ при определении налоговой базы способом 1

Рисунок 3.21 - Порядок оценки стоимости ДПИ при определении налоговой базы способом 1 (продолжение)

Рисунок 3.22 - Порядок оценки стоимости ДПИ при определении налоговой базы способом 2

Рисунок 3.23 - Порядок оценки стоимости ДПИ при определении налоговой базы способом 3

В сумму расходов по доставке при исчислении стоимости ДПИ при определении налоговой базы (п.2 ст. 340 НК РФ) включаются:

1) расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках,

2) расходы по доставке (перевозке) ДПИ от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя,

к расходам по доставке (перевозке) ДПИ до получателя, в частности, относятся расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг в портах и транспортно-экспедиционных услуг.

3) расходы по обязательному страхованию грузов.

Расходы, учитываемые налогоплательщиком в налоговом периоде при определении расчетной стоимости ДПИ рассмотрены на рисунке 3.24.

Оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета НДС, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя. При этом стоимость единицы указанного ДПИ определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице ДПИ и стоимости единицы химически чистого металла (п. 5 ст. 340 НК РФ).

Рисунок 3.24 – Расходы, учитываемые налогоплательщиком в налоговом периоде при определении расчетной стоимости ДПИ

Рисунок 3.24 - Расходы, учитываемые налогоплательщиком в налоговом периоде при определении расчетной стоимости ДПИ (продолжение)

Оценка стоимости добытых драгоценных камней производится исходя из их первичной оценки, проводимой в соответствии с законодательством РФ о драгоценных металлах и драгоценных камнях. Оценка стоимости добытых уникальных драгоценных камней и уникальных самородков драгоценных металлов, не подлежащих переработке, производится исходя из цен их реализации без учета НДС, уменьшенных на суммы расходов налогоплательщика по их доставке (перевозке) до получателя (п. 6 ст. 340 НК РФ).