2 Организация бухгалтерского учета операций наличия и движения основных средств на муп «автовокзал»

2.1 Основные показатели деятельности предприятия МУП «Автовокзал»

Фирменное наименование предприятия: полное – Муниципальное унитарное предприятие «Автовокзал», сокращенное – МУП «Автовокзал».

МУП «Автовокзал» расположен по адресу: Пермский край, г. Чайковский, ул. Вокзальная, д.10.

Предприятие создано на основании решения комитета по управлению имуществом г. Чайковского от 15 августа 1995 года № 27 «Об утверждении муниципального унитарного предприятия «Автовокзал» и зарегистрировано Постановлением Главы администрации г. Чайковского 22 августа 1995 года № 781 «О регистрации муниципального унитарного предприятия «Автовокзал».

Предприятие является коммерческой организацией, не наделенной правом собственности на имущество, закрепленное за собственником.

Предприятие, является унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения.

Предприятие создано с целью расширения рынка услуг, а так же извлечения прибыли.

Предметом деятельности Предприятия, является удовлетворение потребностей граждан и юридических лиц в транспортных и сопутствующих услугах.

Основными видами деятельности предприятия является:

• организация пассажирских автобусных перевозок;

• предварительная и текущая продажа билетов на все виды транспорта;

• организация пассажирских перевозок по заявкам;

• торгово-закупочная деятельность;

• оказание гостиничных услуг;

• оказание услуг общественного питания;

• услуги платной автостоянки;

• оказание услуг по автосервису;

• посредническая деятельность;

• оказание услуг по ксерокопированию;

• консультативная деятельность;

• оказание услуг по грузовым автомобильным перевозкам;

• иные коммерческие виды деятельности, не запрещенные законодательством.

Единоличным исполнительным органом Предприятия является – Директор.

Основные показатели деятельности предприятия отражаются в бухгалтерской отчетности. Анализ актива баланса МУП «Автовокзал» за 2010 – 2011 годы, отражены в таблице 2.1.

Анализ структуры и динамики активов предприятия Таблица 2.1

Статьи баланса	Абсолютные величины			Удельный вес			Изменения
	На 31 декабря 2010 года, тыс. руб.	На 31 декабря 2011 года, тыс. руб.	На 31 декабря 2010 года, %		На 31 декабря 2011 года, %	Абс. разница, тыс. руб		Темп роста, %
I. Внеоборотные активы	3391	3600	71,95		61,41	+209		6,16
Основные средства	2677	3600	58,62		61,41	+923		34,48
Доходные вложения в материальные ценности	713	–	15,13		–	-713		–
II. Оборотные активы	1322	2262	28,05		38,59	+940		71,1
Запасы	368	218	7,81		3,72	-150		40,76
Дебиторская задолженность	239	443	5,07		7,56	+204		85,36
Денежные средства и денежные эквиваленты	266	1169	5,64		19,94	+903		339,47
Прочие оборотные активы	448	432	9,53		7,37	-16		3,57
БАЛАНС	4713	5862	100		100	1149		24,38

Вывод: общая стоимость имущества организации за отчетный год увеличилась на 1149 тыс. рублей или на 24,38%. Это свидетельствует о том, что предприятие увеличило свои хозяйственные обороты.

Внеоборотные активы увеличились на 209 тыс. рублей – это означает, что на предприятии наблюдается тенденция роста оборотных активов и увеличение основных средств. В 2010 году внеоборотные активы составили 71,95%, а оборотные 28,05%, а в 2011 году внеоборотные активы уменьшились и составили 61,41%, зато оборотные активы возросли и составили 38,59%.

В составе имущества оборотные активы на начало отчетного периода составили 1322 тыс. рублей. За отчетный период они увеличились на 940 тыс. рублей, что составило 71,1%. Это произошло за счет увеличения дебиторской задолженности и денежных средств предприятия.

Дебиторская задолженность с начала года увеличилась на 204 тыс. рублей, ее удельный вес увеличился на 85,36%. Это говорит о том, что клиенты МУП «Автовокзал» к концу отчетного года увеличили свою задолженность перед этим предприятием. Денежные средства на конец отчетного периода увеличились на 903 тыс. рублей, что составило 339,47%.

Анализ структуры и динамики пассивов предприятия Таблица 2.2

Статьи баланса	Абсолютные величины		Удельный вес		Изменения
	На 31 декабря 2010 года, тыс. руб.	На 31 декабря 2011 года, тыс. руб.	На 31 декабря 2010 года, %	На 31 декабря 2011 года, %	Абс. Разница, тыс. руб	Темп роста, %
III. Капитал и резервы	3613	3881	76,66	66,21	+268	7,42
Уставный капитал	1739	1739	36,9	29,67	–	–
Добавочный капитал	3857	3857	81,84	65,8	–	–
Резервный капитал	261	261	55,38	4,45	–	–
Нераспределенная прибыль	(2244)	(1976)	-47,61	-33,71	-268	11,94
IV. Краткосрочные обязательства	1101	1981	23,36	33,79	+880	79,93
Кредиторская задолженность	1061	1981	22,51	33,79	+920	86,71
Прочие обязательства	39	–	0,83	–	-39	–
БАЛАНС	4713	5862	100	100	1149	24,38

Вывод: Стоимость источников финансирования имущества за 2011 год увеличилась на 1149 тыс. рублей. Это обусловлено главным образом увеличением собственных средств на 268тыс. рублей или 7,42%.

Собственный капитал предприятия за анализируемый период увеличился на 268 тыс.р, это произошло из-за сокращения нераспределенной прибыли на 268 тыс.р. или на 11,34%.

Проведя общий анализ пассива предприятия за анализируемый год, можно сказать, что в целом по пассиву наблюдается положительная тенденция развития, увеличивается собственный капитал и общая стоимость имущества предприятия. Однако предприятие по-прежнему находится в неустойчивом финансовом положении, т.к. существенно увеличило рост своих внешних обязательств.

Агрегированный баланс для анализа ликвидности Таблица 2.3

Актив	На 31 декабря 2010 года	На 31 декабря 2011 года	Пассив	На 31 декабря 2010 года	На 31 декабря 2011 года	Платежный излишек или недостача
1	2	3	4	5	6	7	8
А1. Наиболее ликвидные активы	266	1169	П1. Наиболее срочные обязательст-ва	1061	1981	-795	-812
А2.Быстрореали-зуемые активы	687	875	П2.Кратко-срочные пассивы	39	–	+648	+875
А3. Медленно реализуемые активы	368	218	П3.Долго-срочные обязательст-ва	–	–	+368	+218
А4.Труднореализуе-мые активы	3391	3600	П4.Постоян-ные пассивы	3613	3881	-222	-281
ИТОГО	4713	5862	ИТОГО	4713	5862	–	–

Вывод: Исходя из полученных данных, можно охарактеризовать ликвидность бухгалтерского баланса за анализируемый период как недостаточную, так как соотношение медленно реализуемых активов и долгосрочных пассивов не соответствует нормативным условиям (А3П3). Показатель А1 П1 в течение отчетного периода находился в пределах нормативных значений, что говорит о достаточности средств для покрытия наиболее срочных обязательств. Быстро реализуемые активы превышают краткосрочные пассивы и организации А2 П2, предприятие сможет стать платежеспособным при расчете с кредиторами и получения денежных средств от продажи продукции.

Анализ платежеспособности на основе показателей ликвидности Таблица 2.4

Коэффициент	Рекомендуемые значения	На 31 декабря 2010 года	На 31 декабря 2011 года	Изменения +/-
1.Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2 – 0,3	0,2	0,6	+0,4
2.Коэффициент быстрой ликвидности	0,7 – 0,8	0,9	1,03	+0,13
3. Коэффициент текущей ликвидности	1 – 2	1,2	1,14	-0,06

Вывод: Коэффициент абсолютной ликвидности, характеризует способность организации погасить всю или часть краткосрочной задолженности за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, имеет значение 0,2 и соответствует рекомендуемому значению.

Для коэффициента быстрой ликвидности нормативным значением является 1. В данном случае его значение составило 0,9. Это говорит о недостатке у организации ликвидных активов, которыми можно погасить наиболее срочные обязательства.

Коэффициента текущей ликвидности 1,2 соответствует норме. За анализируемый период коэффициент вырос на 0,4.

Предприятие является платежеспособным, так как все показатели находятся в рекомендуемом значении.

Абсолютные показатели финансовой устойчивости Таблица 2.5

Показатель	На 31 декабря 2010 года, тыс. руб.	На 31 декабря 2011 года, тыс. руб.	Изменения
1.Собственный капитал	3613	3881	+268
2.Внеоборотные активы	3391	3600	+209
3.СОС	222	281	+59
4.Долгосрочные обязательства	–	–	–
5.Собственные и долгосрочные источники формирования запасов	222	281	+59
6.Краткосрочные заемные средства	1101	1981	+880
7.Общие источники формирования запасов	1323	2262	+939
8.Запасы включающие НДС	368	218	-150
9. Излишек или недостаток СОС	-146	63	+209
10.Излишек или недостаток СДИ	-146	63	+209
11.Излишек или недостаток общей величины источников формирования запасов	995	2044	+1089
12.Тип ФУ	Неустойчивое ФС	Абсолютное ФС	Х

Вывод:   На 31 декабря 2010 года финансовое состояние предприятия неустойчивое, но к концу года оно сменилось на абсолютное, за счет источников формирования запасов.

Анализ финансовой устойчивости Таблица 2.6

Показатель	Рекомендуемое значение	Уровень показателя		Изменение
		На 31 декабря 2010 года	На 31 декабря 2011 года
1. Коэффициент автономии	0,6 – 0,7	0,7	0,6		-0,11
2. Коэффициент финансовой зависимости	0,5 – 0,7	0,3	0,4		+0,21
3. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	Не менее 0,1	5,3	3,31		-1,99
4. Коэффициент покрытия инвестиций	> 0,9	1,2	1,14		-0,06
5. Коэффициент маневренности собственного капитала	0,4 – 0,6	0,06	0,07		+0,01
6. Коэффициент мобильности имущества	0,2 – 0,5	0,28	0,39		+0,11
7. Коэффициент мобильности оборотных средств	0,6 – 0,8	0,06	0,07		+0,01
8. Коэффициент обеспеченности запасов	0,6 – 0,8	0,6	1,29		+0,69
9. Коэффициент краткосрочной задолженности	–	1	1		–

Вывод: Доля собственного капитала снизилась с 0,77 на начало года до 0,66 на конец года, т.е на 0,11. Доля заемного капитала с 0,3 на начало года до 0,51 на конец года возросла на 0,21.

Оценка структуры баланса Таблица 2.7

Показатель	Рекомендуемое Значение	На 31 декабря 2010 года	На 31 декабря 2011 года
1.Коэффициент текущей ликвидности	>0,2	1,2	1,14
2.Коэффициент обеспеченности собственными средствами	Не менее 0,1	0,17	0,12
3.Коэффициент восстановления	>1	0,1

Вывод: Как следует из таблицы предприятие является платежеспособным, так как коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами составляет на конец года 0,12, при рекомендуемом значении не менее 0,1.

Прогноз банкротства по двусторонней модели Альтмана Таблица 2.8

Показатель	На 31 декабря 2010 года	На 31 декабря 2011 года
1. Коэффициент покрытия	1,2	1,14
2. Коэффициент финансовой зависимости	0,3	0,51
Сумма вероятность банкротства	-1,69	-1,9
Оценка вероятности банкротства	Меньше 50%	Меньше 50%

Вывод: Банкротство предприятию не грозит в краткосрочном периоде. Так как выручка и себестоимость продаж возросла, в результате чего валовая прибыль снизилась на 649 тыс. рублей, снизились и коммерческие и управленческие расходы. Так как валовая прибыль снизилась, увеличились доходы от не основной деятельности, прибыль до налогообложения сократилась на 426 тыс. рублей, за счет увеличения прочих доходов и расходов.

Анализ прибыли Таблица 2.9

Наименование показателя	За декабрь 2011 года	За декабрь 2010 года	Отклонение (+/-)	Уровень в % к выручке в 2011 году	Уровень в % выручке в 2010 году	Откло-нение уровня
Выручка	18657	16626	+2031	100	100	–
Себестоимость продаж	(10881)	(8201)	+2680	58,32	49,33	+8,99
Валовая прибыль(убыток)	7776	8425	-649	41,68	50,67	-8,99
Коммерческие расходы	(1900)	(1927)	-27	10,18	11,59	-1,41
Управленческие расходы	(4778)	(4884)	-106	25,61	29,38	-3,77
Прибыль (убыток) от продаж	1098	1614	-516	5,89	9,71	-3,82
Прочие доходы	809	117	+692	4,34	0,70	+3,64
Прочие расходы	(1004)	(402)	+602	5,38	2,42	+2,96
Прибыль (убыток) до налогообложения	903	1329	-426	4,84	7,99	-3,15
Текущий налог на прибыль	(559)	(692)	-133	3	4,16	-1,16
Чистая прибыль (убыток)	344	637	-293	1,84	3,83	-1,99
СПРАВОЧНО Совокупный финансовый результат периода	344	637	-293	1,84	3,83	-1,99

Вывод: Из таблицы видно, что выручка за анализируемый период возросла на 2031 тыс. рублей, себестоимость так же увеличилась на 2680 тыс.рублей. Валовая прибыль по сравнению с 2010 годом снизилась на 649 тыс.рублей, так же снизились коммерческие расходы на 27тыс. рублей и управленческие расходы на 106 тыс.рублей.

2.2 Документальное оформление движения основных средств на предприятии МУП «Автовокзал»

На МУП «Автовокзал» каждая запись на счетах бухгалтерского учета производится на основании первичных учетных документов, которые фиксируют факт совершения той или иной финансовой или хозяйственной операции.

При учете основных средств и их движения на МУП «Автовокзал» разработана рациональная система документооборота.

На МУП «Автовокзал» приказом определен круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность и перемещение объектов основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций, определены должностные лица, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете № 129-ФЗ первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа (формы), код формы;

• дату составления;

• наименование организации, от имени которой составлен документ;

• содержание хозяйственной операции;

• измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Согласно п. 2 статьи 9 закона о бухгалтерском учете №129_ФЗ и п. 5 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбоме унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах и утверждаемые организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с вышеизложенными требованиями.

Несоблюдение всех этих требований (в частности, отсутствие в первичных учетных документах хотя бы одного из обязательных реквизитов) означает ведение бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка и может стать причиной применения к организации финансовых санкций.

Движение основных средств документально оформляется в соответствии с типовыми формами первичного учета в промышленности и строительстве и краткими указаниями по их применению и заполнению, которые утверждены постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003г.

Для учета основных средств на МУП «Автовокзал» действуют следующие унифицированные формы первичной учетной документации:

• Форма ОС-1 – «Акт о приеме-передаче объекта основных средств ОС-1а -«Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» (Приложение №3);

• ОС-16 – «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений»;

• Форма ОС-2 – Накладная на внутреннее перемещение основных средств (Приложение №4);

• Форма ОС-3 – «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» (Приложение №5);

• Форма ОС-4 – «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

• Форма ОС-4а – «Акт о списании автотранспортных средств»;

• ОС-46 «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)» (Приложение №6);

• Форма ОС-6 – Инвентарная карточка учета основных средств (для зданий и сооружений) (Приложение №7);

• ОС-6а – «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств».

• ОС-66 – «Инвентарная книга учета объектов основных средств»;

• Форма ОС-14 – «Акт о приемке оборудования»;

• Форма ОС-15 – «Акт приемки-передачи оборудования в монтаж»;

• Форма ОС-16 – «Акт о выявленных дефектах оборудования».

Документ применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке, для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию.

При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной приказом руководителя организации. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь, если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

ОС-1 а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» применяется при приеме-передаче зданий и сооружений.

ОС-16 «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» применяется при одновременной приеме-передаче группы основных средств.

Форма ОС-2 - Накладная на внутреннее перемещение основных средств на МУП «Автовокзал» применяется для оформления внутреннего перемещения основных средств в двух экземплярах работником структурного подразделения организации. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации служит основанием для соответствующих записей в инвентарной карточке.

Акт приемки сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма №ОС-3) применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.

Акт, подписанный работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившего ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации.

Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Акт на списание основных средств (форма № ОС-4) применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств).

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.

Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражаются в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания».

Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) применяется для оформления списания автотранспортных средств.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр, с документом, подтверждающим снятие с учета в ГИБДД, передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Затраты по списанию, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражают в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания».

Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6) применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта, его перемещения, дооборудования, реконструкции, модернизации, по капитальному ремонту и списанию.

В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» записываются только основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности, ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект.

Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования прежнюю инвентарную карточку в случае невозможности отразить в ней все показатели, характеризующие реконструированный (модернизированный, дооборудованный, достроенный) объект в целом, заменяют новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

Акт о приемке оборудования (форма № ОС-14) применяется для оформления поступившего на склад оборудования для установки. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией.

При осуществлении монтажных работ подрядным способом в состав приемной комиссии входит также представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад «Акт о приемке оборудования» (форма № ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15) применяется для оформления операций по сдаче оборудования, требующего монтажа, строительным и иным организациям, осуществляющим строительные или монтажные работы организациям.

Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) составляется на дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

В унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом РФ, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом РФ унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменений (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

2.3 Организация учета основных средств МУП «Автовокзал»

Учет поступления основных средств

Основные средства поступают в организацию:

1. от учредителей в счет вклада в уставный капитал;

2. в результате строительства;

3. путем приобретения за плату;

4. путем безвозмездной передачи;

5. по договору мены.

При получении в собственность основные средства в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства".

Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.

Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).

Принятые объекты основных средств учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях, указано в таблице 2.1

Таблица 2.1 

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Получены основные средства от учредителей: Сформирована задолженность учредителей по вкладам Поступили основные средства в счет вклада в уставный капитал	75.1 80	80 75.1
2.	Построены основные средства а) подрядным способом Сформирована стоимость подрядных работ Учтена стоимость подрядных работ б) хозяйственным способом Списаны материалы на строительство Начисленная сотрудникам, занятым строительством, заработная плата Введен в эксплуатацию объект основных средств	08 01 08 08 01	60 08 10 70 08
3.	Приобретены основные средства а) не требующие монтажа Начислено поставщику по счету Учтены расходы на доставку Введен в эксплуатацию объект основных средств б) требующие монтажа Начислено поставщику за оборудование Оборудование передано в монтаж Списаны затраты на монтаж Введен в эксплуатацию объект основных средств	08 08 01 07 08 08 01	60 76,60,23 и др. 08 60 07 10,70,69 и др. 08
4.	Получены безвозмездно основные средства Приняты к учету основные средства (счет 91) Приняты к учету основные средства (счет 98) Начислена амортизация основных средств (счет 98)	01 01 20 02	91.2 98.2 98.2 91
5.	Получены по договору мены основные средства Реализованы материалы по договору мены Списана стоимость материалов Оприходовано основное средство Произведен зачет стоимости материалов и основного средства	62 91 08 60	91 10 60 62

Учет амортизации основных средств.

Амортизация основных средств представляет собой способ возмещения затрат связанных с приобретением или возведением основных средств, путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения – на собственные источники.

Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства – частями.

Во – первых, это связано с тем, что объекты основных средств не переносятся непосредственно на продукцию (работы, услуги).

Во – вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год.

В – третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение ее сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые последствия.

Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на счете 02 "Износ основных средств". Счет 01 не корреспондирует со счетом 02. Износ начисляется следующими проводками:

Начисляя износ, предприятие переносит часть стоимости основных средств на себестоимость основных средств, которая равна разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом.

В балансе этот процесс отражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости.

Порядок амортизации основных средств определен разделом 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Не начисляется износ на:

• машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция;

• основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований (если объект приобретен частично за счет бюджетных ассигнований, то износ рассчитывается с части стоимости, равной собственным затратам предприятия. Это положение распространяется только на основные средства, поступившие и поступающие после 1 января 2004 года. На основные средства, поступившие таким образом в предыдущие периоды (до 1 января 2004 года (износ начисляется);

• жилищный фонд;

• объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.;

• продуктивный скот, буйволов, оленей;

• многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

• приобретенные издания (книги, брошюры и др.);

• мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трех месяцев. Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

В сезонных производствах годовая сумма износа начисляется равномерно в течение периода работы предприятия в отчетном году. Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного использования. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.

Начисление амортизации можно вести только теми способами, которые допускаются к применению. В Российской Федерации предусматриваются такие способы начисления амортизации основных средств:

1. Линейный способ.

Главное достоинство линейного способа — его простота. Годовой размер амортизационных отчислений устанавливается исходя из первоначальной стоимости объекта и амортизационной нормы, рассчитанной по сроку полезного использования.

Годовую норму рассчитывают по формуле:

где: Н_а – норма амортизации (в %);

Т – срок полезного использования (в годах).

Затем рассчитывают годовую сумму амортизационных отчислений:

где: – сумма амортизационных отчислений, руб.;

Перв._ст – первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств;

Н_а – норма амортизации, %.

Линейный способ начисления пригоден для тех объектов, которые во всем периоде своего функционирования задействованы в однотипном и равномерном объеме работ. В действительности такое встречается весьма редко, а функционирование оборудования к концу срока его службы отличается снижением качества.

Решением этой проблемы является механизм ускоренной амортизации. Ускоренная амортизация представляет собой метод более быстрого переноса стоимости на статьи затрат. Его применение позволяет ускорить внедрение новых, более эффективных объектов. В бухгалтерском учете ускоренная амортизация применима только в случае осуществления начисления амортизации способом уменьшения остатка.

Рассмотрим пример расчета суммы амортизации этим методом.

Организация приобрела объект основных средств: «Пожарная сигнализация». Его стоимость составила: 178617,02 рублей. Срок полезного использования 2,5 года.

Годовая норма амортизационных отчислений по нему составит:

Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна:

Ежемесячная сумма амортизации по основному средству составит:

2. Способ уменьшаемого (уменьшения) остатка

Способ уменьшения остатка предполагает расчет годового размера отчислений по показателям остаточной стоимости на начало года, амортизационной нормы и коэффициента ускорения. Данный коэффициент не может принимать значение более 3. При начислении амортизации этим методом используют формулу:

где:

А – годовая сумма отчислений в году, руб.;

С_ост – остаточная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года, руб.);

Н_а – годовая амортизационная норма, %;

– ускоряющий коэффициент.

Согласно ПБУ организации для начисления амортизации способом уменьшения остатка нужно определить размер коэффициента ускорения и отразить его в приказе об учетной политике.

3. Кумулятивный (регрессивный) способ.

Кумулятивный способ, он же способ списания стоимости по сумме чисел лет срока эксплуатации (С.П.И.), заключается в том, что годовой размер отчислений считают по первоначальной стоимости и соотношению, в числителе которого число лет до конца С.П.И. объекта, а в знаменателе — сумма чисел по годам. При начислении амортизации этим методом используют формулу:

где:

А – годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;

Перв._ст – первоначальная стоимость объекта основных средств, руб.;

– число лет, остающихся до конца эксплуатационного срока;

T_ч – сумма чисел лет эксплуатационного срока.

4. Производительный способ.

Производительный, он же способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) базируется на натуральном показателе объема продукции в отчетном периоде и соотношении первоначальной стоимости и планируемого выпуска продукции за весь С.П.И. объекта. При начислении амортизации этим методом используют формулу:

где:

А – годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;

– объем продукции (работ) в отчетном году, руб.;

– первоначальная стоимость на начало отчетного года, руб.;

 – предполагаемый объем продукции (работ) за весь СПИ объекта основных средств, руб.

Сам по себе производительный способ наиболее точно отражает реальность. Его использование дает наиболее точное отражение затрат на продукцию. Чем интенсивнее задействовано оборудование, тем больше размер начисленной амортизации. К моменту, когда физический износ объекта достигнет ста процентов, совокупные амортизационные отчисления по нему так же будут равны ста процентам от первоначальной стоимости объекта. В то же время, как и остальные способы, производительный не может учесть моральный износ оборудования.

Учет затрат на ремонт основных средств.

Согласно Положению о составе затрат, расходы на содержание и ремонт основных средств относятся к текущим затратам. Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются. Методические указания рекомендуют проводить ремонт в соответствии с планом исходя из системы планово - предупредительных работ, включающих в себя текущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт основных средств.

Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.).

Средний ремонт по сложности и периодичности занимает промежуточное положение между текущим и капитальным ремонтом. Его назначение - продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.

Под капитальным ремонтом понимается:

• для оборудования и транспортных средств - полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

• для зданий и сооружений - смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.).

Основным первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость. На ее основании служба главного механика выписывает наряд - заказ в трех экземплярах: один - цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется как основной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта, а третий - бухгалтерии для осуществления организации его аналитического учета.

Первичными документами при осуществлении работ на отдельные виды ремонта являются:

• требования-накладные (ф. № М-11), выписываемые в двух экземплярах. Один остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр используется в ремонтном цехе для их оприходования. В дальнейшем оба экземпляра требования-накладной, подписанные материально ответственными лицами склада и цеха потребителя, сдаются в бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта основных средств;

• наряды на заработную плату ремонтным рабочим.

Отчисления в ремонтный фонд производятся ежемесячно исходя из планируемой сметы затрат на все виды ремонта, с включением в себестоимость продукции (работ, услуг).

По окончании ремонтных работ составляется акт приемки - сдачи отремонтированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). Учтенные затраты (за минусом стоимости материалов, полученных при ремонте от разборки) списываются за счет ремонтного фонда.

По окончании отчетного года также производится корректировка учтенных сумм по счету 89-2 исходя из фактического объема выполненных работ и принятого варианта учетной политики.

Учет выбытия основных средств.

Основные средства выбывают из организации в результате:

• продажи;

• списания или ликвидации;

• передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;

• безвозмездной передачи;

• по другим причинам.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, выбытие основных средств отражается развернуто: по Д-ту счета 47 - первоначальная (восстановительная) стоимость и затраты, связанные с выбытием (снос, разборка, демонтаж, транспортировка и др.), а по К-ту счета 47 - сумма износа, выручка, стоимость оприходованных материальных ценностей. Всякое движение основных средств (прием, передача, внутреннее перемещение) оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

Согласно пункту 2.4 Инструкции № 37, убыток от реализации основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Поэтому, прибыль при расчете налогооблагаемой базы следует скорректировать по строке 4.7 Справки.

В соответствии с пунктом 93 Методических указаний по учету основных средств списание и ликвидация в случае морального и (или) физического износа являются одним из способов выбытия основных средств. Предприятие имеет право списать основные средства даже в том случае, если объект годен для использования и не изношен физически или морально.

Предприятие может самостоятельно списать только основные средства, принадлежащие ему на праве собственности. В противном случае необходимо разрешение собственника. Для определения целесообразности списания основных средств и оформления актом на списание основных средств по форме № ОС-4 (для транспорта - по форме № ОС-4а), который утверждается руководителем предприятия.

В результате списания основных средств (как и во всех случаях выбытия основных средств) счет 47 должен закрыться. В соответствии с пунктом 82 приказа Минфина России об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в случае реализации и прочего выбытия имущества организации убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты.

Необходимо заметить, что финансовый результат от списания выявляется по каждому объекту основных средств. Убыток от операции списания основных средств хотя и относится на финансовый результат, не уменьшает налогооблагаемую прибыль, которая корректируется на сумму убытка в сторону увеличения по строке 4.6 Справки.

В соответствии с пунктом 15 Положения о составе затрат убыток от списания основных средств (как и другого имущества) уменьшает налогооблагаемую прибыль как внереализационные расходы, когда основные средства ликвидируются как:

• некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией стихийных бедствий;

• некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

• убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.

На предприятии применяется журнально–ордерная форма учёта, с использованием программы 1- С «Бухгалтерия» 8.2 и вспомогательной программы 1- С «Камин» для расчёта заработной платы.

2.4 Анализ использования основных средств на МУП «Автовокзал»

Анализ использования основных средств на МУП «Автовокзал» Таблица 2.1

№ п/п	Наименование (Машины и оборудования)	Стоимость ОФ, тыс. руб.		Удельный вес, %			Изменение
		На начало периода	На конец периода	На начало периода	На конец периода	Абс. разница, тыс. руб.		Отн. изменение, %
1	Сварочный аппарат	13137,00	13137,00	0,586	0,391	–		–
2	Система громкой связи	48989,60	48989,60	2,187	1,459	–		–
3	Сотовый телефон	29000,00	29000,00	1,295	0,863	–		–
4	Кассовый аппарат	15300,00	15300,00	0,683	0,456	–		–
5	ККМ ЭЛВЕС-Микро К	14900,00	14900,00	0,665	0,444	–		–
6	Пожарная сигнализация (1 этаж)	178617,02	338425,51	7,973	10,075	159808,49		89,47
7	Холодильный прилавок	12000,00	12000,00	0,536	0,357	–		–
8	Пожарная сигнализация (Гостиница)	107052,00	266860,49	4,779	7,945	159808,49		149,28
9	Коммерческий узел учета тепла и ГВС	74965,00	74965,00	3,346	2,232	–		–
10	Сервер Aguarius Srv E40 S23	62850,00	62850,00	2,806	1,871	–		–
11	Картофелечистка	21525,00	21525,00	0,961	0,641	–		–
12	Пожарная сигнализация (Зал ожидания)	149651,76	309460,25	6,68	9,213	159808,49		106,8
13	Шлагбаум	38010,00	38010,00	1,697	1,132	–		–
14	Пожарная сигнализация (билетные кассы)	143015,65	302824,14	6,384	9,016	159808,49		111,74
15	Пожарная сигнализация (Бомбоубежище)	99547,97	259356,46	4,444	7,722	159808,49		160,53
16	Кассовый аппарат «Штрих-М-ФР К»	26400,00	26400,00	1,178	0,786	–		–
17	Узел учета тепловой энергии	42372,88	42372,88	1,891	1,242	–		–
18	Комбинированный счетчик воды WPV-N Ду-50-Ду-20	56642,36	56642,36	2,528	1,686	–		–
19	ККМ ОКА 102	15000,00	15000,00	0,67	0,447	–		–
20	Аппарат высокого давления «FAIP» FT-130/11	20100,00	20100,00	0,897	0,598	–		–
21	Система видеонаблюдения	75714,00	75714,00	3,38	2,254	–		–
22	Шлагбаум	39975,00	39975,00	1,784	1,190	–		–
23	Мойка Poseidon 5-54	50930,00	50930,00	2,273	1,516	–		–
24	Кассовый аппарат «Штрих-М-ФР К»	26400,00	26400,00	1,178	0,786	–		–
25	Шлагбаум н	51850,00	51850,00	2,315	1,544	–		–
26	Кассовый аппарат	14610,00	14610,00	0,652	0,435	–		–
27	Пожарная сигнализация (Администрация)	199266,15	359074,64	8,895	10,69	159808,49		80,2
28	Видеонаблюдение (система)	264302,02	264302,02	11,798	7,868	–		–
29	Линия раздачи	14292,00	14292,00	5,102	3,403	–		–
30	Компрессор с ресивером	40050,00	40050,00	1,788	1,192	–		–
31	Прилавок нейтральный	15731,00	15731,00	0,702	0,468	–		–
32	ККТ Элвес-Микро	16120,00	16120,00	0,72	0,48
33	Пожарная сигнализация (Кафе)	161898,75	321707,30	7,227	9,578	159808,55		98,71
35	Итого	2240219,16	3358878,65	100	100	1118659,49		149,94

Вывод: Из данной таблицы видно, что на МУП «Автовокзал» идет существенное увеличение основных средств на 1118659,49 тысяч рублей, что составило 149,94%, это произошло из-за модернизации пожарной сигнализации.