3. Суммы, уплаченные на финансирование будущей пенсии

В последнее время получила распространение идея о безбедной старости, которую государство в нашей стане обеспечить не может. Поэтому представители власти всячески подталкивают работающее население к самостоятельным действиям, направленным на обеспечение достойного существования по достижению пенсионного возраста. Одним из направлений стимулирования граждан по самообеспечению является установление вычета на сумму дополнительного пенсионного обеспечения. К таким суммам относят:

• Пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования, заключенному налогоплательщиком в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством);

• Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

4. Суммы, перечисленные на благотворительные цели

Кроме указанных видов расходов, социальный налоговый вычет может быть получен в отношении денежных средств, израсходованных налогоплательщиком на благотворительные цели организациям культуры, образования, здравоохранения и др., а также сумм пожертвований, уплаченных религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности. Зачастую условием поступления ребенка в школу является внесение благотворительного взноса. И если такая школа частично или полностью финансируется за счет средств бюджета, то налогоплательщик вправе сумму благотворительного взноса заявить в качестве вычета. Невозможно это сделать, если благотворительность оказывается в вещественной форме, например, налогоплательщик приобрел мебель и передал ее школе.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в следующих ситуациях (п.1 ст.220 НК РФ):

1) при продаже имущества;

2) в случае выкупа у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд.

То есть, если у налогоплательщика было изъято недвижимое имущество, либо земельный участок, либо и то и другое для государственных или муниципальных нужд, то он вправе уменьшить свои доходы на имущественный вычет в размере выкупных сумм, полученных от органов государственного управления. При этом выкупная стоимость может быть получена как в денежной, так и в натуральной форме;

3) при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков.

Рассмотрим суть вычета при продаже имущества (например, квартиры, жилого дома и т.д.). Цель вычета заключается в том, чтобы доходы физического лица, подлежащие налогообложению (например, заработная плата), были уменьшены на сумму денежных средств, которая получена им от реализации своего имущества (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Вычет можно получить и в случае передачи имущества по договору мены, а также по другим договорам, при исполнении которых, по сути, складываются отношения купли-продажи имущества. Но нужно иметь в виду, что применить данный вычет ко всем видам имущества нельзя: во-первых, оно должно быть в собственности налогоплательщика менее трех лет.

Во-вторых, список имущества, по которому можно получить вычет определяется Налоговым Кодексом. В него входят жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, а также доли в указанном имуществе (пп.1 п.1 ст.220 НК РФ). А вот перечень иного имущества нигде не поименован, но чаще всего это достаточно дорогое имущество, например автомобили, жилые помещения для временного проживания, нежилые помещения, гаражи, а также картины, книги, монеты и т.д.

Имущественный налоговый вычет не предоставляется при продаже:

1) ценных бумаг,

2) имущества, доходы от продажи которого были получены в рамках предпринимательской деятельности,

3) имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика три года и более,

4) имущественных прав. Для целей налогообложения имущественные права не признаются имуществом в соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ. Таким образом, вычет не предоставляется, например, при реализации доли в уставном капитале, пая члена потребительского кооператива.

Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, может применяться неоднократно. В Налоговом Кодексе нет каких-либо ограничений на этот счет. Таким образом, вычет при продаже собственности можно применять столько раз, сколько раз налогоплательщик будет совершать операции продажи своего имущества. При этом предоставляет его только налоговый орган, обратиться к налоговому агенту нельзя.

Но наиболее часто применяемым у физических лиц является имущественный вычет при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков, на которых расположены приобретаемые объекты жилья, и земельных участков под индивидуальное жилищное строительство.

Объясняется это тем, что очень часто у налогоплательщиков не хватает терпения и времени для оформления вышеуказанных вычетов, а вот вычет при покупке выгодно отличается своей суммой: он предоставляется на покупку до 2 млн. руб., и перспектива возврата 260 тыс. руб. заставляет набраться терпения и собрать все документы для его получения. Со стороны государства он направлен на стимулирование граждан к улучшению своих жилищных условий.

В составе данного вычета можно учесть (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ):

1) расходы на новое строительство или приобретение на территории РФ жилья, а также земельных участков;

2) расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Эти займы (кредиты) должны быть получены от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованы на новое строительство или приобретение жилья или земельных участков;

3) расходы на погашение процентов по кредитам, полученным для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков. Такие кредиты должны быть предоставлены банками, находящимися на территории РФ.

Перечень объектов, по приобретению (строительству) которых может быть заявлен имущественный налоговый вычет, закрытый. Это жилой дом, квартира, комната или доля (доли) в них, земельные участки, предоставленные для индивидуального жилищного строительства, и земельные участки, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доля (доли) в них (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). При покупке иного имущества, например автомобиля, имущественный вычет не предоставляется.

Вычет предоставляется в размере фактически понесенных собственником расходов. Однако для расходов на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков вычет не может быть более 2 000 000 руб. (без учета погашения процентов по целевым займам (кредитам) и банковским кредитам, полученным на перекредитование указанных целевых займов). При этом суммы процентов по указанным целевым кредитам, в том числе и по ипотеке, в законодательстве не оговаривается и, следовательно, принимается в полном размере. Но если для покупки жилья были использованы средства материнского капитала, субсидии государства, их размер нельзя учитывать при определении суммы вычета.

Отметим, что не все расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, включаются в состав имущественного вычета (см. табл. 5.).

Таблица 5

Расходы, учитываемые в сумме имущественного вычета

При новом строительстве либо приобретении жилого дома или доли (долей) в нем	При приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них
Расходы на разработку проектно-сметной документации	Расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме
Расходы на приобретение строительных и отделочных материалов	Расходы на приобретение отделочных материалов
Расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством	Расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ
Расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке
Расходы на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро -, водо- и газоснабжения и канализации

Применять имущественный налоговый вычет можно с того налогового периода, в котором возникло право на вычет. Право на вычет возникает в том налоговом периоде, когда соблюдены следующие условия для получения вычета:

- имеются документы, подтверждающие произведенные расходы на приобретение жилья;

- имеются документы, подтверждающие право собственности на жилье (при приобретении прав на квартиру (комнату) в строящемся доме: акт о передаче такого жилья либо решение суда о признании права собственности на жилье).

Порядок предоставления профессиональных вычетов рассмотрен в статье 221 НК РФ.

Вычет могут получить индивидуальные предприниматели (ИП), частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой. Профессиональный вычет данной категории налогоплательщиков предоставляется в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Профессиональный вычет по НДФЛ производится лицам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. Размер вычета равен сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Вычет получают налогоплательщики, доходом которых являются авторские вознаграждения за создание исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. Вычет предоставляется опять же в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Чтобы получить профессиональный налоговый вычет, налогоплательщик должен подать налоговому агенту соответствующее письменное заявление. Если налогового агента как такового нет, то заявление на вычет необходимо подать в налоговый орган вместе с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

Состав расходов, принимаемых к вычету ИП и другими лицами, занимающимися частной практикой, определяется им самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли.

Кроме того, если имущество налогоплательщика является объектом налогообложения налогом на имущество физических лиц и используется им непосредственно для осуществления предпринимательской деятельности, то уплаченные суммы налога на имущество также принимаются к вычету.

В случае если ИП не может подтвердить документально расходы, связанные с осуществляемой им деятельностью, то профессиональный вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученных им от этой деятельности.

Если расходы налогоплательщиков, получающих авторские и иные вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в следующих размерах:

20% к сумме начисленного дохода в отношении:

- создания литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка;

- создания научных трудов и разработок;

- исполнение произведений литературы и искусства;

25% к сумме начисленного дохода в отношении:

- музыкальных произведений, не указанных ниже, в том числе подготовленных к опубликованию;

30% к сумме начисленного дохода в отношении:

- создания художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна;

- создания аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов);

- открытий, изобретений и создания промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования);

40% к сумме начисленного дохода в отношении:

- создания произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально - и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике;

- создания музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камеральных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок.

К расходам для всех категорий налогоплательщиков, имеющих право на профессиональный вычет, кроме того, относится также и государственная пошлина, которая уплачена в связи с их профессиональной деятельностью.

Таким образом, все вычеты по НДФЛ, предусмотренные Кодексом имеют цель защиты прав граждан, обеспечения социальной поддержки и направлены на стимулирование налогоплательщика к развитию, получению новых материальных благ, индивидуальному развитию. Но с момента введения главы 23 НК РФ многое изменилось, а изменение системы налоговых вычетов не проводилось уже долгое время, на сегодняшний день они отстают от реалий современной жизни. Хотя уже делаются шаги по приведению их в соответствие: увеличение вычетов на ребенка, например.