2.3. Налоговые вычеты: виды, порядок применения

В последнее время довольно много внимания, как со стороны законодателей, так и специалистов по налогообложению, уделяется приданию социальной направленности налоговой системе. И это вполне логично, поскольку по количеству долларовых миллиардеров в Европе Россия уверенно лидирует. 200 тысяч самых богатых российских семей имеют годовой доход свыше 30 млн. рублей. Но ведь кроме упомянутого успешного населения на сегодняшний день в России 6 миллионов безработных, а более 18 миллионов человек живет за чертой бедности. Именно этим обусловлен мой повышенный интерес к существующей системе налоговых вычетов по НДФЛ.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено 4 группы налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Ярко выраженный социальный характер имеют стандартные и социальные налоговые вычеты, которые в свою очередь можно подразделить на вычеты, направленные на реализацию направлений государственной социальной политики, и вычеты, имеющие социальную направленность на конкретного налогоплательщика.

Из вычетов, направленных непосредственно на личность, действующих на сегодняшний день, можно выделить стандартные вычеты в размере 500 и 3000 руб. Но эти вычеты предоставляются только узкому кругу лиц, например, инвалидам и участникам Великой Отечественной Войны, афганцам, ликвидаторам последствий различных аварий, героям СССР и России и т.д. До 1 января 2012 года действовал еще и вычет в размере 400 руб. Однако с одновременным увеличением стандартного вычета на детей, он был отменен. Главная мотивация властей при этом состояла в улучшении демографической ситуации в стране через введение дополнительных преференций для семей с детьми. А вычет в 400 руб., по мнению действовавшего в то время Президента Дмитрия Медведева, «для абсолютного большинства наших граждан приобрел уже просто символический характер». С одной стороны, действительно, сумма налога, приходящаяся на 400 руб. совсем небольшая, и в среднем большинство граждан могли ею воспользоваться в течение нескольких месяцев. Однако получается, что теперь в нашей стране социальные гарантии в виде вычетов по НДФЛ предоставляются только незащищенным слоям населения.

Теперь рассмотрим вычеты, направленные на реализацию государственной социальной политики. В эту группу входят социальные вычеты и стандартный вычет на детей. Закон № 330-ФЗ увеличил размеры вычетов на детей. К работникам, которые могут получить вычет на ребенка, относятся:

— родители, в том числе приемные;

— супруги родителей;

— опекуны или попечители (их супруги права на вычет не имеют).

Важный момент: в новой редакции статьи 218 Налогового кодекса РФ детские вычеты поделены на подкатегории. Так, вычет на первого или второго ребенка теперь составляет 1400 руб. А вот за третьего и последующих — уже 3000 руб. Причем ввели эту норму в действие задним числом. То есть у многодетных родителей в связи с этим возникла переплата по НДФЛ к концу 2011 года. Ведь до поправок вычет на каждого ребенка составлял 1000 руб. независимо от того, сколько детей было у работника.

Кроме того, также с 2011 года на вычет в сумме 3000 руб. вправе рассчитывать сотрудник, если у него несовершеннолетний ребенок-инвалид. Этот же вычет сохраняется на ребенка до 24 лет, если он учится по очной форме и является инвалидом I или II группы. До того, как Закон № 330-ФЗ вступил в силу, размер вычета составлял 2000 руб.

Порог дохода, до которого следует применять стандартные детские вычеты, Закон № 330-ФЗ не повысил. Он по-прежнему остается на уровне 280 000 руб. Хотя, если уж быть последовательными во всем, эту сумму тоже следовало бы увеличить.

В случае если новые вычеты в сумме окажутся больше заработной платы некоторых сотрудников, в Налоговом Кодексе содержится разъяснение на этот счет. К примеру, многодетная мать работает на полставки и получает небольшой оклад. К тому же одинокие родители по-прежнему имеют право на детский вычет в двойном размере.

Такая ситуация описана в пункте 3 статьи 210 Налогового кодекса. Там предусмотрено, что если сумма налоговых вычетов окажется больше заработка сотрудника, то налоговая база по НДФЛ считается равной нулю. То есть заработная плата просто не будет облагаться налогом на доходы.

Разницу между суммой вычетов и доходами, которая возникла в одном месяце, можно перенести на другой. Но только в рамках одного года. Это подтверждают специалисты Минфина России в письме от 22 октября 2009 г. № 03-04-06-01/269.

Увеличение вычетов на детей связано с проведением активной демографической политики в стране. Единственное, что может вызывать здесь опасение, это его ограниченность во времени. Хотя пока в ближайшей перспективе очередное увеличение вычета на 2, 3 ребенка и детей-инвалидов: в 2014 году опять планируется повышение суммы вычета.

Дабы получить право на любой социальный вычет по НДФЛ физическому лицу понадобится обязательно подать по окончанию года (налогового периода) налоговую декларацию в орган по месту проживания или пребывания на налоговом учете. Сделать это необходимо в году, следующем за отчетным, но не позднее 30 апреля. В данной декларации физическое лицо указывает сумму дохода и рассчитывает налог, который должен быть перечислен в бюджет.

Согласно статье 219 НК РФ социальные налоговые льготы предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет так называемые социальные расходы. Основаниями для применения такой льготы могут быть:

• расходы на благотворительные цели и пожертвования;

• расходы на обучение;

• расходы на лечение;

• расходы на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование;

• расходы на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Социальные налоговые вычеты зависят от размера фактически понесенных расходов, т.е именно на них можно уменьшить налоговую базу, но ограничены в целом предельной суммой в 120 тыс. рублей. То есть максимальная сумма налога, возвращаемая налогоплательщику, составит 15 600 руб. (120 000 × 13%). Поэтому если у налогоплательщика, в течение года возникали несколько видов расходов, необходимо определиться, в отношении каких именно расходов он будет заявлять социальный налоговый вычет. Например, налогоплательщик в 2012 году заплатил за свое обучение 100 тыс. руб., лечение супруги - 40 тыс. руб., лечение своего отца - 50 тыс. руб., а также оплатил страховой взнос в сумме 20 тыс. руб. по договору личного добровольного пенсионного страхования. Несмотря на то, что фактические расходы налогоплательщика составили 210 тыс. руб., он вправе заявить вычет в сумме 120 тыс. руб. по расходам на обучение и частично на лечение.