2. Организационные и функциональные характеристики налога на доходы физических лиц в России

2.1. Практические аспекты налогообложения различных видов доходов физических лиц в Российской Федерации

Доходы, полученные в натуральной форме, могут быть как виде товаров, продуктов, материалов, так в форме оплаты расходов за сотрудника его работодателем и оказанных в его пользу услуг. Они учитываются при получении физическим лицом дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. При этом в стоимость таких товаров включается сумма налога на добавленную стоимость и акцизов.

Сведения о свободных рыночных ценах предприятиям (организациям) рекомендуется получать в органах ценообразования, государственной статистики, торговых инспекциях и других организациях, имеющих такие сведения и расположенных на соответствующей территории. Если такое обоснование отсутствует, налоговая инспекция должна определять величину рыночных цен на основе собственных данных. На практике бухгалтера не очень утруждают себя определением этой разницы, предпочитая руководствоваться ценой продажи. При проверке обычно налоговыми инспекторами обращается внимание лишь на разные цены продажи в один и тот же день (такое бывает, например, если физическому лицу реализуется крупная партия товара по более низкой цене). В результате чего происходит занижение совокупного дохода у работников организации, а, следовательно, и налога.

Конечно, можно сказать, что на предприятиях, где практикуется натуральная оплата труда, заработная плата работников обычно не высокая, а зачастую и ниже прожиточного минимума, что, уже должно являться основанием для освобождения от уплаты налога (но об этом позднее), тогда можно вспомнить и о том, что имеют место и противоположные случаи. Когда в магазине своего предприятия рабочие вынуждены отовариваться под зарплату по ценам выше рыночных, эту отрицательную разницу тоже никто не учитывает. Возможно, это трудоемкое занятие, но закон есть закон, и его нужно выполнять, хотя, конечно, трудно упорядочить налогообложение доходов при натуральной оплате труда, которая сама вызвана повальными неплатежами и кризисом в экономике.

По общему правилу, для целей налогообложения имеет значение не гражданство физического лица, а резидентство, то есть пребывание на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Установлен особый порядок возврата излишне удержанной суммы НДФЛ в связи с приобретением налогоплательщиком статуса налогового резидента - возврат излишне уплаченного (удержанного) НДФЛ без ограничений может производиться налоговым агентом.

Соответственно это означает, что налогоплательщики, после 1 января 2012 года получившие статус налогового резидента, обязаны ждать окончания налогового периода, в котором они приобрели такой статус, и самостоятельно подавать заявление о возврате сумм налога в налоговый орган¹⁰.

Недавно утвержден порядок представления сведений о доходах работников: налоговый агент может сдать сведения лично либо через своего представителя¹¹. Данные можно отправить почтой (письмо с описью вложения) или передать по телекоммуникационным каналам связи (см. Приложение 3). Таким образом, налоговые органы разрешили отправлять почтой сведения, составленные как на бумажном, так и на электронном носителе. В последнем случае в письмо вкладывается либо дискета 3,5, либо CD или DVD, либо устройство flash-памяти.

Передавая сведения по телекоммуникационным каналам связи, необходимо соблюдать все требования законодательства о защите информации и электронных подписей. Отчетность представляется через специализированного оператора связи, обеспечивающего обмен информацией в рамках электронного документооборота между налоговыми органами и налоговыми агентами. Сведения можно отправить и через интернет-сайт ФНС России. Крупнейшие налогоплательщики направляют сведения либо через специализированного оператора связи, либо на основании договора с межрегиональными инспекциями ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам непосредственно в налоговый орган.

В настоящее время достаточно распространена практика выплаты иностранным работникам, помимо заработной платы, различного рода компенсаций, таких как: компенсация аренды жилья, стоимости визы, разрешения на работу, проезда к месту проживания семьи и т. п. В связи с этим актуальным становится вопрос, по какой ставке следует облагать суммы компенсационных выплат – по ставке, предназначенной для обложения доходов от трудовой деятельности (13%), либо по ставке, используемой для иных доходов нерезидентов (30%).

При получении работником дохода от организации в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

Следовательно, подарок в соответствии с нормами гл. 23 НК РФ является доходом работника, полученным им в натуральной форме. Решение вопроса о том, подлежит ли он налогообложению, зависит от суммы подарков, призов, материальной помощи, полученных сотрудником в течение года.

Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, не превышающие 4 000 руб., полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде подарков от организации (см. Приложение 4).

При получении физическим лицом от организации дохода в виде подарка стоимостью не более 4 000 руб. у организации не возникает обязанности по исчислению и перечислению НДФЛ.

В то же время, если физическое лицо в налоговом периоде получает подарки от организации общей стоимостью, превышающей 4 000 руб., организация должна выполнить обязанности налогового агента, предусмотренные ст. 226 НК РФ. Удержание производится при первой же выплате в отношении одаряемого лица, но не более 50% суммы выплаты.

Если физическому лицу повезло при участии в какой-либо программе, телепередаче, конкурсе выиграть подарок, то не стоит забывать об обязанности поделиться с бюджетом суммой незаработанного дохода по ставке 35% - самой высокой ставке, предусмотренной в НК РФ. Поэтому участникам стоит задумываться о том, соразмерна ли стоимость подарка доходу, чтобы не возникла ситуация нарушения законодательства и, может, стоит сразу отказаться от него, ведь возникает необходимость не только сразу уплатить налог, но и своевременно подать налоговую декларацию. Чаще всего обязанность удержать НДФЛ возлагается на налогового агента – дарителя, но, если он не выполнил эту обязанность, необходимо заблаговременно попросить документы, подтверждающие стоимость дара, во избежание дальнейшего конфликта с налоговой инспекцией.

Налоговым кодексом предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст. 210 НК РФ). Так как фактически материальная выгода, также как и выигрыши, – незаработанный доход, применяется ставка 35%. Но налогоплательщику сложно проверить суммы уплаченного с такого дохода налога, так как налоговым агентом выступает банк: при начислении процентов на вклады, операциям по банковским картам. Также, если ставки кредитов и займов ниже ставки рефинансирования установленной Центральным Банком, необходимо высчитать налог с экономии на данной разнице. До клиента банка доходит уже уменьшенная на сумму НДФЛ выплата.

В целом, основным источником дохода является заработная плата, к которой применяется ставка 13%, не зависящая от суммы дохода, как было ранее и истории России.

Кроме введения единой налоговой ставки при обложении большей части доходов, концепция налогообложения физических лиц предусматривает снижение налогового бремени за счет увеличения количества и размеров налоговых льгот.

Главой 23 НК РФ установлен достаточно большой перечень налоговых льгот, позволяющих плательщикам налога на доходы физических лиц уменьшать их налоговые обязательства по этому налогу. Льготы можно разбить на две группы:

• необлагаемые доходы (ст.217),

• предоставляемые вычеты (ст.218-221).

Эти вычеты чаще всего предоставляются налоговыми агентами, выплачивающими вознаграждения и удерживающими с этих вознаграждений налог, на основании заявлений авторов и документов, подтверждающих размеры расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих периодах.

Как известно, в XX века финансовая наука обосновала необходимость минимума дохода, свободного от обложения, под которым понимается совокупность средств, необходимых для достойного существования человека. В НК РФ не нашлось места данному пункту.

Исходя из вышеизложенного, несмотря на то, что в РФ один из самых низких налогов на доходы с физических лиц, непродуман механизм предоставления льгот и вычетов для незащищенных слоев населения.