3. Значение налога на доходы физических лиц в бюджетной системе Российской Федерации

За счет налоговых поступлений складываются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете. Экономическая природа налога состоит в определении источника обложения (капитала, дохода) и того влияния, которое оказывает налог на частные хозяйства и народное хозяйство в целом, т.е. обнаруживает себя в сфере производства и распределения.

Налог с физического лица - это обязательный платеж каждого отдельного гражданина станы в бюджет своего государства в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства со своим основным контрагентом – населением.

Вторая причина согласия буржуазных классов на введение подоходного налога — это угроза гибели их существованию. Эти обстоятельства были связаны с войнами. В России и Франции подоходный налог был введен только в результате тяжелого финансового положения, вызванного первой мировой войной. Таковы социально-политические условия введения подоходного налога⁵».

Рис. 1. Поступления НДФЛ в консолидированный бюджет в РФ за 2005-2012 гг., трлн. руб.

Таким образом, переход к налогообложению доходов решал проблемы экономического развития, удовлетворял фискальные интересы государства и снимал социальную напряженность в обществе. И по сей день ни одно государство не нашло достойной альтернативы столь стабильному источнику дохода бюджета.

Сбор налога на доходы физических лиц в 2012 г. составил 2,26 трлн. руб. или 20,6% всех доходов бюджетной системы Российской Федерации⁶. По сравнению с 2011 г. сумма незначительно увеличилась, прирост составил 0,066 трлн. руб. (см. рис.1).

Но эта тенденция наблюдается на протяжении нескольких лет подряд (см. рис.2). При этом даже в разбивке по месяцам наблюдается схожесть, что говорит о достаточной стабильности, постоянстве и возможности достоверного прогнозирования.

Рис. 2. Налог на доходы физических лиц в 2010-2012 гг., млрд. рублей

Налог на доходы физических лиц является одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 40% (к слову сказать, именно в США подоходный налог присутствует на каждом уровне налоговой системы), в Великобритании, Швеции и Швейцарии – 40%, в Германии – 28%, а в Японии достигает 70% (см. Приложение 1).

В России, как и в большинстве стран мира, налог на доходы с физических лиц один из главных источников доходной части бюджета (см. рис.3).

Рис. 3. Структура доходов консолидированного бюджета РФ в 2010 г., %

Особенно значение НДФЛ возросло с введением Закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ», ведь теперь каждое муниципальное образование заинтересовано в своих источниках пополнения бюджета. Для наглядности выберем две даты (см. рис.4).

Значение налога на доходы физических лиц для региональной казны велико, он зачисляется в бюджет области и является одним из основных источников дохода. Преимущество этого налога заключается в том, что его плательщиками практически является все трудоспособное население, а доходы по налогу перераспределяются от бюджета региона до бюджетов поселений. Кроме того, это стабильный и устойчивый источник бюджетов, за счет которого финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.

Рис.4. Структура налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации на 1 июля 2011 и 2012 гг.

Доля НДФЛ в общих доходах региональных бюджетов составляет:

23,2% от общего объема доходов

14% - в бюджетах внутригородских муниципальных образований городов Москва и Санкт-Петербург

25,3% - в бюджетах городских округов

15,4% - в бюджетах муниципальных районов

14,8% - в бюджетах городских и сельских поселений⁷.

Фактически, вес НДФЛ в общих доходах бюджетов различных типов муниципальных образований колеблются от 14 до 25%. Но при этом в налоговых доходах регионов доля федерального налога НДФЛ составляет порядка 70%. В городских округах высокое сосредоточение НДФЛ связано с тем, что основная часть экономически активного населения проживает именно в городах.

Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала. Несмотря на то, что его отчисления увеличились в общей сумме всех доходов бюджета по сравнению с централизованной экономикой и по объему поступлений в бюджет он занимает теперь четвертое место, уступая лишь налогу на добавленную стоимость, НДПИ и налогу на прибыль, все же его доля в доходах консолидированного бюджета - около 20% - явно недостаточна и потенциал налога раскрыт далеко не полностью.

Недостаточная роль подоходного налога с физических лиц в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами.

Во-первых, низким по сравнению с экономически разви­тыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения России. Показатель соотношения средних доходов 10 процентов наиболее и 10 процентов наименее обеспеченных слоев населения вырос с 4,5 раза в 1990 году до 16,5 раза в 2012 году (20-процентная прослойка наиболее обеспеченного населения получает 47% объема денежных доходов населения). В то время как приемлемым показателем неравенства личных доходов после их перераспределения является уровень коэффициента фондов в диапазоне от 3 до 8%⁸.

Кроме того, объем доходов, облагаемых по ставкам в 35 и 30%, в России несравненно ниже, чем в других странах (см. табл. 3.).

Мы становимся очевидцами и участниками ничего иного, как роста экономической бедности – когда работоспособные граждане не могут обеспечить себе социально приемлемый уровень благосостояния, т. е. наличие работы не является гарантией безбедной жизни.

Во-вторых, имеющими место задержками выплат заработ­ной платы части работников, как сферы материального про­изводства, так и работающих в организациях, состоящих на бюджете. Размер задолженности по заработной плате в России на 01.04.2013 г. равен 2,5 миллиарда рублей по данным Росстата⁹.

Таблица 3

Поступления НДФЛ в 2012 г. от доходов, облагаемых по разным ставкам

Налог на доходы физических лиц, тыс.р.	2 260 335 639
в том числе:
Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, указанных в ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ	2 183 228 602
Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ	13 482 151
Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ	56 928 746
Налог на доходы физических лиц в виде фиксированных авансовых платежей с доходов, полученных физическими лицами, являющимися иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента в соответствии со ст. 227.1 НК РФ	6 696 140

В-третьих, неразвитостью рыночных отношений, незна­чительным количеством частных предприятий и лиц, занима­ющихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

По данным «Ежегодного отчета по малому и среднему бизнесу ЕС» в странах-членах ЕС насчитывается более 20 млн. предприятий, из них более 99% - малые и средние предприятия, т.е. предприятия с количеством занятых менее 250 человек. В секторе малых и средних предприятии подавляющее большинство - 92% - это микро-предприятия, имеющие менее 10 занятых. Таким образом, типичная европейская фирма - это микропредприятие.

Число индивидуальных предпринимателей в 2009 году в России составляло, по данным ФНС, 3 млн. 837 тысяч, на середину 10-го года - 4 млн. 037 тысяч, на середину 11-го - 4 млн. 066 тысяч, на середину 12-го - 4 млн. 111 тысяч. То есть все эти годы показатель колебался на отметке в 4 млн., показывая некоторый, впрочем, все замедляющийся рост. Не раз и не два говорили о непомерной налоговой нагрузке на сектор малого бизнеса: но законодатели решили, что необходимого предела она еще не достигла – увеличили с 2013 года в 2 раза фиксированный взнос в Пенсионный Фонд. В результате 317 тысяч 300 человек аннулировали регистрацию.

В-четвертых, получившей широкое распростра­нение чисто российской практикой укрывательства от налого­обложения лиц с высокими доходами, в связи, с чем в бюджет поступает не более половины всех положенных сумм этого на­лога. Не секрет, что существует огромное количество организаций, где в качестве заработной платы сотрудников официально значатся суммы в размере налогового вычета. Налоговые инспекции прекрасно об этом знают, но не предпринимают никаких мер по искоренению умышленного обмана.

Подводя итог, нужно сказать, что потенциал налога на доходы физических лиц в Российской Федерации раскрыт далеко не полностью, необходим целый комплекс мероприятий для мобилизации выпадающих из-за недостатков существующего механизма взимания доходов бюджета.