2. Генезис развития подоходного налогообложения в России

Налоги с населения начали процветать еще в глубокой древности. Первые упоминания о поголовном, или подушном налоге появились еще до Рождества Христова в XII – XIII веках в Вавилоне, а также Китае и Персии. Налоги расходовались на укрепление городов, содержание наемных армий, строительство военных кораблей, сооружение храмов. За счет налогов финансировались общественные нужды: строительство и содержание дорог, водопроводов, устройство праздников, раздача денег и продуктов беднякам и прочие.

По мере объединения Древнерусского государства, начиная с конца IX века, стала складываться финансовая система Руси. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это по сути дела сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Дань взималась двумя способами: повозом, когда она привозилась в Киев, и полюдьем, когда князья или их дружины сами ездили за нею.

После татаро-монгольского нашествия все подати, уплачиваемые населением Руси стали уходить в Орду. Основным налогом стал так называемый «выход», который взимался с каждой души мужского пола и со скота и передавался в качестве откупа от захватчиков. Уплата «выхода» была прекращена Иваном III Великим, который не побоялся дать отпор татаро-монголам, к тому времени изрядно потерявшим былую удаль, кормившимся за счет русой дани. После реформы Ивана III изменился объект податей: дань стала измеряться по «сохам» (условная податная единица), а со времени Ивана Грозного «по животам и промыслам». Прямая подоходная подать взималась только с восточных инородцев, у которых каждый работоспособный мужчина был обложен меховой или пушной данью - ясаком.

С началом царствия династии Романовых налоговая система претерпевала много изменений, усложнялась, ветвилась, крепла бюрократия. При этом отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических шагов порой приводили к тяжелым последствиям (народные – соляные, медные бунты в 1648 году). Царствование Петра I запомнилось многочисленными преобразовательными реформами, что в сочетании с непрерывными войнами требовало крупных вложений финансовых ресурсов. Для налоговиков была выделена отдельная ниша в государственном аппарате, была учреждена должность прибыльщиков, результатом деятельности которых стал переход к подушной подати.

С 1678 г. единицей налогообложения стал двор. Немедленно возник и способ уклонения от налогов: дворы родственников, а порой и просто соседей стали огораживаться единым плетнем. Заметив недостатки такой системы, чиновники подготовили реформу с переводом единицы налогообложения от двора к мужской части населения, которое было разделено на несколько сословий. Современники отмечали тяжесть подушной подати, возрастание недоимок. А главный недостаток подушной подати, как и любого поголовного налога, заключался в том, что не принималась во внимание различная доходность труда в разных местностях и отраслях⁴.

В XVII-XVIII вв. происходит становление теории налогов и налогообложения. Многие видные экономисты прошлого обратили свой взор на проблемы системы налогов и сборов: в частности разработками в данной области занимались Шарль Монтескье, Уильям Петти и Адам Смит. В России идеи А. Смита и других западных экономистов развивал Николай Тургенев в книге «Опыт теории налогов».

Практика налогообложения в России претерпела сильные изменения в период царствования Екатерины II. Хотя подушный налог сохранился для основного населения России, наибольшую налоговую нагрузку стал нести средник класс: с купцов был установлен гильдейский сбор, в процентах от объявляемого капитала.

Родиной подоходного налога, как уже упоминалось, является Англия, именно там был осуществлен первый опыт подоходного обложения. С1798 года граждане, у которых присутствовали чисто формальные внешние признаки (обзаведение мужской прислугой, владение каретой и т.п.) попадали под определение роскоши и должны были платить налог, в 3 раза увеличенный от стандартной величины. В 1802 г. подоходный налог был отменен под влиянием многочисленных жалоб, но уже в 1803 г. под влиянием резко опустевшей казны правительство Великобритании было вынуждено вернуться к нему, правда, немного видоизменив основные элементы. Далее налог был отменен в 1816 г. под влиянием деятельных либералов, которым после окончания войны с Наполеоном необходимо было как-то взбудоражить общественность, привлечь внимание к своей деятельности. Дело дошло даже до сжигания всех имеющихся документов, связанных с установлением этого налога. Но для государственной финансовой системы Великобритании, и без того подорванной налога стала серьезным испытанием, вылившимся в огромный государственный долг, невыполнение социальных программ и непрерывный дефицит бюджета. В 1842 году в ходе многочисленных парламентских дебатов налог на собственность был вновь введен.

Первая своеобразная попытка ввести подоходное обложение в России относится к 1810 г. Когда война с Наполеоном истощила бюджет и вызвала резкое падение курса бумажного рубля, наибольшую нагрузку в отношении налогов стали нести помещики; обложение начиналось с 500 руб. дохода и прогрессивно повышалось до 10% чистого дохода. После окончания войны с Наполеоном поступления стали быстро сокращаться, и налог был отменен в 1820 г.

Подушная подать просуществовала в России до 1887 года, когда после более 4-летнего постепенного исключения из списка налогоплательщиков различных сословий высочайшим указом все разряды населения были освобождены от подушного налога. Но данное правило не распространялось на все районы Сибири и Дальнего Востока из-за явно надуманных причин нехватки чиновнического аппарата.

Но этот переломный этап в истории России не мог не сказаться на налоговой системе: в том числе и подоходное налогообложение с 1990 по 2000 гг. изменялось по несколько раз в год. Кардинально менялись ставки, льготы, вычеты, проходила так называемая «война законов» после распада СССР. Так в части подоходного налогообложения произошли следующие изменения: необлагаемый минимум приравнен к минимальной заработной плате (на тот момент – 150 руб.), установлены следующие ставки (комбинированные) (см. табл. 2.).

Причем «обналичивание» средств производилось с помощью фиктивных договоров купли-продажи, которое сопровождалось последующим списанием материальных активов учреждения и ликвидацией подставных фирм и т.д. Важную роль в уклонении от подоходного налога в 1992-1996 годах играли методы трансформации облагаемых видов доходов в процентный доход, освобожденный от налогообложения.

Таблица 2

Ставки подоходного налога с 1 января 1991 г.

Сумма дохода, руб./мес.	Ставка налога, руб.	Ставка налога, процент с превышения суммы дохода
151	0,2
152	0,5
153	0,9
154	1,4
155-200	-	40%
200-1000	20	+13%
1001-1200	124	+15%
1201-1400	154	+20%
1401-1600	194	+30%
1601-3000	254	+40%
3000 и более	814	+50%

В дальнейшем ставки с превышения суммы определенного доходы поднимались до 60% и опускались снова. Сумма необлагаемого минимума также менялась, только в обратную сторону: в 1999 г. составила 83 руб. 49 коп.

Общей целью прогрессивной шкалы подоходного налога считается перераспределение доходов в обществе за счет перераспределения налоговой нагрузки. Но во все времена крайне сложно провести границы между богатыми и бедными: со временем изменяется понятие богатства у отдельного человека, как меняется его социальный статус. Но в данный период напряженного времени в нашей стране нагрузка в виде 60% не просто препятствовала предпринимателям, она останавливала все возможные побуждения к действию. К тому же, из-за постоянной смены налоговых режимов на рынке не было стабильности. Учитывая всеобщую неудовлетворенность состоянием налоговой системы, в общем, и подоходного налогообложения в частности, назрела налоговая реформа. Ведь уклонение от налогов приобрело огромные масштабы, государство не могло справиться с возлагаемой на него задачей.

С 2001г. в Российской Федерации с принятием части II Налогового кодекса введена совершенно новая система налогообложения доходов физических лиц. Она значительно отличается от ранее действовавшей системы подоходного налогообложения.