3.3. Выведение отдельных видов доходов из налогообложения ндфл

В настоящее время Президентом и Правительством поставлена задача создания эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Существует великое множество законодательных инициатив, направленных на решение проблемы справедливого и социально-ориентированного налогообложения на современном этапе. Так как справедливость применительно к налоговым отношениям понимается, прежде всего, в виде материальной справедливости, то для выравнивания доходов населения, наполнения бюджетов разных уровней наши законодатели принимают на рассмотрение уйму предложений от простого повышения ставок НДФЛ – до введения налога на богатство, новых акцизов, налога на имущество и много другое.

В рамках реформирование налога на доходы физических лиц существует возможность выделения из объекта этого налога крупные наследства и дары. Подобное преобразование выглядит самым приемлемым вариантом для выполнения вышеуказанных задач потому, что механизм налога на наследство и дарение уже успешно применялся в России до 2006 года, когда в ходе предвыборной компании и для привлечения интереса граждан было предложено освободить от налога некрупные дары. Но, как и все вскользь брошенные нашим нынешним Президентом слова, идея была сразу же подхвачена и раздута до полной отмены налога. При этом причина крылась вовсе не в защите малоимущих слоев населения, стремящихся оставить своим детям дачу или квартиру (налог с родственников и так не взимался, была установлена необлагаемая сумма), а в стремлении нашей верхушки оградить свои состояния от налога. Отмена налога не стала облегчением для населения – люди ее просто не заметили, ведь если подсчитать сумму государственных пошлин, услуг нотариуса, то приблизительно та же сумма. Но стабильного доходного источника казна лишилась.

К тому же спорным является само включение в базу подоходного налога объектов имущественного характера. Подоходное налогообложение всегда выступало отдельно от имущественного, что подтверждается современным состоянием налоговых систем развитых стран: налог на наследство и дарение не выделен в отдельный лишь в Канаде, Новой Зеландии, Австралии и некоторых небольших государствах. Самостоятельность данного налога обусловлена природой дохода, полученного в результате безвозмездных сделок – наследования и дарения. Подоходным налогом в большинстве случаев облагаются доходы от активной деятельности, дары и наследства не связаны с трудовой, предпринимательской или иной экономической деятельностью. В этой связи их обложение выделяется в отдельный самостоятельный налог с иным подходом к объекту, ставками, плательщикам (могут быть иные правила признания резидентами), своим пределом необлагаемой стоимости имущества.

Такой подход соответствует принципу социальной справедливости и позволит вернуть необоснованно отмененное налогообложение сверхкрупных состояний, а механизм, не позволяющий передавать такие наследства через оффшоры, достаточно прост.

В настоящее время ведется активная дискуссия по поводу введения налога на роскошь, единый налог на даримое (наследуемое) имущество станет вкладом в укрепление идеала социальной справедливости и поставит дополнительный заслон на пути обогащения состоятельных слоев общества за счет слоев менее обеспеченных. Еще Кейнс в свое время отмечал, что система прямых налогов, особенно подоходного и налога с наследства, смягчает расслоение на богатых и бедных среди населения.

Никто не любит платить налоги. Если человек всю жизнь работал и исправно платил налоги, то почему он не может свободно передать накопленные миллионы потомкам? Где справедливость?

Справедливость, тем не менее, есть и ее в данном случае не меньше, чем в отношении всех остальных налогов. Логика государства проста: наследство − точно такой же доход, как зарплата или прибыль от торговли акциями. Другой довод состоит в том, что крупные состояния, передаваемые по наследству, снижают мотивацию к труду у всей цепи поколений наследников. Уинстон Черчилль считал, что налог на наследство «предотвращает образование класса богатых бездельников». Одновременно, налог стимулировал бы рост расходов пожилых людей. Ведь только тогда, когда изменится характер человека от эгоизма к заботе о других и обществе в целом, эти проблемы могут быть решены со стороны тех, кто проектировал систему, и тех, кто платит сборы и налоги. В США и Великобритании налог на наследство предпочитают, так как это дает наследодателям стимул к распределению богатства на многих наследников.

Но у нас в стране проблема не столько в том, чтобы оградить людей от несметных богатств, сколько в том, чтобы эти богатства вернуть в экономику. Действующий механизм взимания государственной пошлины при вступлении права наследования не соответствует реалиям современной жизни: вне зависимости от суммы наследства, родства, места уплачивается одна сумма. Взимание налога по месту нахождения собственника имущества позволит вовлечь в национальное налогообложение те объекты, которые находятся за рубежом, что при тенденции увеличения количества такой собственности, позволит значительно увеличить поступления от налога.

Абсолютно приемлемая схема налогообложения наследств, предусматривающая ставки наследственного налога от 0% до 13% − в зависимости от степени родства, размера активов и т.д. − в целом прогрессивна, демократична и свидетельствует о нашем движении в сторону Европы. Для целей регулирования налоговой нагрузки необходимо ввести высокий необлагаемый предел стоимости имущества, защищающий малоимущих, а также учитывать родство наследников.

Отдельно необходимо сказать о налогообложении имущества передаваемого в дар: Согласно п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супруги, родители и дети, в том числе усыновленные, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные (т.е. имеющие общих отца или мать) братья и сестры). Всем остальным придётся отдать государству 13% от стоимости подаренного имущества. Ранее применялось общее правило налогового законодательства: налог рассчитывался с суммы, указанной сторонами сделки. Гражданин, получивший в подарок квартиру (дом), может представлять в налоговую инспекцию либо справку о стоимости жилья из БТИ, либо заключение независимой организации-оценщика о рыночной стоимости объекта. Но сейчас налоговая инспекция, присылает налог исходя из рыночной стоимости объекта.

Таблица 7

Ставки налога на наследство в различных странах мира на 2010 год

Страна	Ставки налога	Необлагаемый минимум
США	до 35%	до 10 млн. долларов
Великобритания	40%	до 300 000 фунтов
Франция	до 60%	до 300 000 евро

Несмотря на вполне приемлемую систему взимания налога с подарков, нельзя не заметить, что при отмене специализированного налога перестали учитывать стоимость таких безвозмездных передач, чем не преминули воспользоваться состоятельные граждане, передавая в дар имущество в виде акций, паев, долей, недвижимости и прочего имущества через фиктивные браки. Получатели дорогих даров также оказались в выигрыше после отмены специализированного налога в 2006 году. Ведь стала применяться налоговая ставка в размере 13% независимо от размера дохода, в то время как ранее максимальная ставка налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, достигала в отдельных случаях 40% от стоимости имущества.

Впрочем, благодаря тому, что члены семьи вообще освобождены от уплаты НДФЛ, ничто не мешает какому-нибудь олигарху подарить другому олигарху акции на несколько миллиардов долларов, не уплачивая никаких налогов. К примеру, олигарх А, подарив жене акции, с ней разводится. Она вступает в брак с олигархом Б и дарит эти акции ему. В результате такого обходного маневра бюджет остается ни с чем.

При этом исчисление НДФЛ с суммы подарка возлагается на самого налогоплательщика, который обязан указывать все свои доходы в налоговой декларации за год. В случае налога на наследство и дарение обязанность по исчислению чаще всего возлагается на налоговый орган.

Налог на наследство и дарение широко распространен в странах Европы (см. табл. 7.), что объясняется тем, что они не имеют существенных запасов природных ископаемых, обладают не столь широким выбором в поиске потенциально облагаемых объектов. В связи с этим, налогообложение в этих странах сосредоточено на обложении доходов и имущества, причем имущество подвергается налогообложению, как на стадии владения, так и на стадии смены его владельца.

Но, конечно, необходимо учесть прошлый опыт и основываться на полезных моментах в зарубежной практике.

Заключение

Важнейшим из существующих элементов налоговой политики является налогообложение доходов населения, поскольку именно объем свободных наличных денежных средств определяет уровень платежеспособного спроса, что приводит к изменению количества предоставленных на рынке товаров и услуг. Доходы играют большую роль в жизни населения как источник удов­летворения его потребностей непосредственно. В то же время доход­ная часть бюджета образуется в основном из налогов с доходов физиче­ских и юридических лиц, позволяет государству расходовать их на со­циальные нужды и таким образом удовлетворять потребности населе­ния опосредованно. Поэтому грамотное и справедливое налогообложение доходов граждан является одним из центральных столпов налоговой системы.

Налог на доходы физических лиц является основным источником формирования доходов государственного бюджета в большинстве экономически развитых стран мира. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 40% и налог присутствует на каждом уровне налоговой системы.

В России этот налог также входит в число основных источников формирования бюджета. Однако, как показывает практика, он не соответствует уровню развития аналогичных налогов в развитых странах. Потенциал налога на доходы физических лиц в Российской Федерации раскрыт далеко не полностью, необходим целый комплекс мероприятий для мобилизации выпадающих из-за недостатков существующего механизма взимания доходов бюджета. Таким образом, назрела необходимость пересмотра применяемой в Российской Федерации формы взимания данного налога, поиска баланса составляющих элементов налога, обеспечивающего высокий уровень налоговых поступлений в бюджет и справедливое перераспределение доходов населения в соответствии с приоритетными направлениями социально-экономического развития.

Проанализировав исторические этапы формирования подоходного налогообложения и зарубежную практику применения налога на доходы физических лиц, становится очевидно, что в силу различия экономических и правовых традиций далеко не все положительные конструкции элементов системы налогообложения доходов физических лиц различных стран, могут быть восприняты отечественной налоговой системой, однако изучение и разумное использование соответствующего опыта следует признать полезным.

Несомненно, в жизненных условиях возникают многочисленные ситуации неоднозначного толкования, пробелов в нормах главы 23 НК РФ, когда прописанное в статьях с трудом применяется в условиях конкретной ситуации, но в последнее время сложилась положительная практика разъяснений и ответов на вопросы налогоплательщиков чиновниками аппарата ФНС в периодических изданиях и сети Интернет. Но если организации – налоговые агенты еще просматривают такие статьи, чтобы быть в курсе изменений налогового законодательства, то простым гражданам следует приложить гораздо больше усилий, чтобы не конфликтовать с налоговой инспекцией.

Необходимо развитие правовой культуры граждан для развития системы применения удержаний с помощью налоговых агентов – организаций-работодателей, ведь не у каждого человека есть время, возможность и желание сидеть в очередях в налоговых инспекциях для оформления документов на вычеты, ждать перечисления сумм. Намного легче предоставить возможность сделать эту работу своему налоговому агенту.

Для реализации социальной и перераспределительной функции данного налога Налоговым Кодексом предусмотрены суммы, которые учитываются при определении НДФЛ – налоговые вычеты. Они имеют цель защиты прав граждан, обеспечения социальной поддержки и направлены на стимулирование налогоплательщика к развитию, получению новых материальных благ, индивидуальному развитию. Но с момента введения 23 Главы многое изменилось, а изменение системы налоговых вычетов не проводилось уже долгое время, на сегодняшний день они отстают от реалий современной жизни. Хотя уже начинаются шаги по приведению их в соответствие: увеличение вычетов на ребенка, например.

Налоговые вычеты по НДФЛ имеют большое социальное значение, и государство различными способами пытается поддержать приоритетные направления развития нашего общества. Тем не менее, учитывая опыт развитых стран мира и общее социально-экономическое положение в стране, представляется целесообразным внести некоторые изменения в систему налоговых вычетов, а именно:

- ввести необлагаемый минимум;

- снять ряд ограничений по вычету на дорогостоящее лечение;

- создать более благоприятные условия для родителей, обучающих своих детей на коммерческой основе.

В рамках реформирование налога на доходы физических лиц существует возможность выделения из объекта этого налога крупные наследства и дары. Подобное преобразование выглядит самым приемлемым вариантом для выполнения вышеуказанных задач потому, что механизм налога на наследство и дарение уже успешно применялся в России до 2006 года.

Самостоятельность данного налога обусловлена природой дохода, полученного в результате безвозмездных сделок – наследования и дарения. Подоходным налогом в большинстве случаев облагаются доходы от активной деятельности, дары и наследства не связаны с трудовой, предпринимательской или иной экономической деятельностью. В этой связи их обложение выделяется в отдельный самостоятельный налог с иным подходом к объекту, ставками, плательщиками (могут быть иные правила признания резидентами), своим пределом необлагаемой стоимости имущества.

Перспектива введения налога на наследство и дарение кажется более обоснованной и экономически выгодной, чем повторно предложенная недавно идея возвращения налога на бездетных, холостых и малосемейных граждан, который, как уже проверено в СССР, не приведет к решению демографической проблемы, а вызовет многочисленные столкновения и противоречия. Так как граждане воспринимают подобные налоги как «плату за свободу», организации ищут способы оптимизации, а правительству еще надо продумать механизм взимания налога, ведь, в отличие от Советского Союза, Налоговый Кодекс сегодня закрепляет понятие объекта налогообложения как обязательный элемент налога, в то время как бездетность предусматривает отсутствие такового. Следовательно, потребуются гораздо большие усилия по изменению налогового законодательства, которые в конечном итоге создадут прецедент установление налога за несуществующие объекты, тогда как механизм и структура налога на наследство и дарение достаточно прост.

Подводя итог, можно сказать, что изменение налогового и бюджетного законодательства в части налогообложения доходов физических лиц позволит повысить значимость налогового изъятия, увеличить доходную часть бюджетов муниципальных образований, тем самым повысить заинтересованность представительных органов власти в расширении налоговой базы подведомственной территории.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993)//Российская газета, № 237, 25.12.1993. (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 N 6-ФКЗ и от 30.12.2008 N 7-ФКЗ); Справочно-правовая система «Консультант Плюс»

2. Налоговый кодекс РФ НК РФ от 31.07.1998 N 146-ФЗ, в редакции от 20.10.2013 г. Справочно-правовая система «Консультант Плюс»

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая, третья) от 30Л1Л994 № 51-ФЗ//СЗ РФ,1994, № 32, ст. 3301. Справочно-правовая система «Консультант Плюс»

4. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник.-2-е изд., :- М.: Дашков и К,2005.-261с.

5. Артельных И.В. Порядок исчисления НДФЛ в 2012 . — М : Проба, 2011. -181с.

6. Вернадский М.П., Кнышев АА.. Возмещаем расходы на обучение, лечение, покупку жилья. Все о налоговых вычетах. — М : Эксмо, 2007. -160с.

7. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования.- СПб.:Питер, 2009.-288с.

8. Зрелов А.П. Имущественный налоговый вычет. М.: Деловой двор, 2012. -329с.

9. Иванова И.И., Ильяшева Н.Н. Налоговые вычеты по НДС, акцизам, НДФЛ, ЕСН. — М., 2006. — 240с.

10. Майбуров, И.Г. Налоги и налогообложение - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 655с.

11. Пансков, В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. – М.: МЦФЭР, 2009. – 365с.

12. Петров А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт – Издат, 2006. – 684с.

13. Тедеев А.А. Налоги и налогообложение: Учебник для ВУЗов.-М.: Приор-издат, 2013.-128с.

14. Химичева Н.И., Покачалова Е.В. Учебно-методический комплекс. М.: Норма, 2005, с. 435

15. Брызгалин А.В. Суд приравнял аванс к доходу // Учет. Налоги. Право. [Текст]: 2008. - №8, с. 36.

16. Горьский И.В. Налоговая политика начала 21 века // Российский налоговый курьер: 2012. - №7, с. 41.

17. Джабазян Е.Л. Социальные налоговые вычеты // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение.-М.: «Феникс», 2008. № 2, с.2.

18. Драбо Т.Н. Профессиональные налоговые вычеты при исчислении НДФЛ // Вестник Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа. Спб.: «УМО» 2005. № 5, с.8.

19. Золотых М.А. Налог на доходы физических лиц: налоговая декларация и налоговые вычеты // Законодательство.- М.: 2008. № 3.

20. Кузнецов А.В. Перспективы изменения системы уплаты налога на доходы физических лиц // Налоговая политика и практика, - М.: 2008. № 1, с.4.

21. Левадная Т.Ю. Новые возможности получения социальных налоговых вычетов, а также возмещения расходов на негосударственное пенсионное обеспечение // Налоговый вестник- М.: 2010. № 12, с.9.

22. Лермонтов Ю.М. Камеральная налоговая проверка // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2012. - №8, с.5.

23. Медведева О.В. О налоге на доходы физических лиц// Финансы.-2009.-№8. с.36.

24. Нестеров С.Е. Социальные налоговые вычеты // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2008. № 7, с. 8.

25. Озеров И.Х., Подоходный налог в Англии: Экономические и общественные условия его существования. Сб.: Уч. зап. Имп. Мос. Ун-та-М:1898, вып.16 стр.464-465

26. Подоходный налог: каковы последствия внесенных изменений//Экономика и жизнь, - №23 – 2004 год

27. Прокофьева О. В. Об ошибках, выявленных в ходе выездных налоговых проверок//Налоговый вестник. - №1 – 2006 год

28. Сокол М. П. О налоге на доходы физических лиц//Финансы, - №12 – 2004 год

29. Ходский Л.В. Основы государственного хозяйства. Пособие по финансовой науке, 2-е изд. - Санкт-Петербургская типография, М.Стасюлевича, 1901-стр.568

30. Алиев Б.Х., Кагиргаджиева З.К. К вопросу государственного регулирования ставки налога на доходы физических лиц // Финансы и кредит, 2010. -№ 26.

31. Кузнецова З. Налогообложение доходов физических лиц в экономически развитых европейских странах: социальный аспект // Человек и труд. 2009. № 5.

32. Пансков В.Г. О некоторых проблемах формирования российской налоговой системы// Финансы. 2007. № 3.

33. Сандырев Г.Г. Уточнение состава объекта (налоговой базы) по налогу на доходы физических лиц // Налоги. - 2011. - № 6.

34. Сандырев Г.Г. Особенности юридических конструкций налогов с физических лиц//Финансовое право. - 2011. - № 12.

35. Сякин Р.Р. Экономическая сущность и элементы налоговой системы // Вестник СГСЭУ - №4(43). - 2012.

36. Шаталова С.Д. О главе 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ (постатейный комментарий)/ С.Д. Шаталов// Консультант. – 2006. № 12.

37. Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации [Электронный ресурс]

38. Social Security Programs throughout the World. Europe, 2008. Germany. Oldage,DisabilityandSurvivors.http://www.ssa.gov/policy/docs/progdesc/ssptw/2008-2009/europe/germany.html

39. Никитин В.В. Стандартные и социальные налоговые вычеты по НДФЛ // Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. № 11, с.2.

40. Пепеляев С.Г. Камеральная проверка - способ помочь правильно заплатить налоги // Налоговый вестник: общероссийское издание. - 2008. - №8, с. 24.

41. Пантюшов О.В. Налоговые вычеты. Правила предоставления // Право и экономика. 2010. № 5

42. Семенихин В.В. Предоставление налоговым агентом имущественного налогового вычета по НДФЛ // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2011. № 16,с 35.

43. Сокол М.П. Новое в налогообложении доходов физических лиц// налоговый вестник.- М.: 2013.-№1, с. 36.

44. Официальный сайт компании «Консультант Плюс» // [Электронный ресурс], - Режим доступа: http:// www.consultant.ru

45. Официальный сайт журнала «Российский налоговый курьер» // [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.rnk.ru

46. Официальный сайт УФНС по Саратовской области: // [Электронный ресурс], - Режим доступа: http://www.r64.nalog.ru

47. Официальный сайт ИТАР-Тасс: // [Электронный ресурс], - Режим доступа://www.itar-tass.com/g51/3868.html

48. Официальный сайт ПФР// [Электронный ресурс], - Режим доступа:// http://www.pfrf.ru/kinds_pensia/

49. http://www.libertarium.ru/library - библиотека материалов по экономической тематике

50. http://www.minfin.ru – Официальный сайт Министерства финансов Россий-ской Федерации

51. http://www.info.minfin.ru – Информационный раздел официального сайта Минфина РФ

Приложение 1.