92.Методика аудиту витрат діяльності

До витрат діяльності відносять витрати, пов'язані з операційною діяльністю, але які не входять до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг). До таких витрат за П (с) БО № 16 відносять: адміністративні витрати; витрати на збут; інші операційні витрати.

До адміністративних витрат належать загальногосподарські витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством.

До витрат на збут входять витрати, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг).

До інших операційних витрат входять:

• витрати на дослідження та розробки відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи";

• собівартість реалізованих виробничих запасів, яка для цілей бухгалтерського обліку складається з їх облікової вартості та витрат, пов'язаних з їх реалізацією;

• сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів;

• втрати від операційної курсової різниці (тобто від зміни курсу валюти за операціями, активами і зобов'язаннями, пов'язаними з операційною діяльністю підприємства);

• втрати від знецінення запасів;

• нестачі й втрати від псування цінностей;

• визнані штрафи, пеня, неустойка;

• витрати на утримання об'єктів соціально-культурного призначення;

• інші витрати операційної діяльності.

Метою аудиту витрат є:

• перевірка правильності класифікації витрат, не пов'язаних із виробництвом;

• перевірка повноти відображення витрат у бухгалтерському обліку.

При перевірці витрат діяльності необхідно виконати такі аудиторські процедури:

• перевірка обґрунтованості внесення витрат до складу адміністративних;,

• перевірка складу витрат за статтями згідно із застосовуваною підприємством класифікацією;

• перевірка обґрунтованості віднесення до складу адміністративних витрат податків, зборів та обов'язкових платежів;

• складання переліку видів та сум податків, віднесених на адміністративні витрати;

• перевірка наявності та повноти оформлення документів, які підтверджують витрати;

• перевірка обґрунтованості внесення витрат до складу витрат на збут;

• перевірка складу витрат за центрами виникнення витрат згідно із застосовуваною підприємством класифікацією;

• перевірка наявності та повноти оформлення документів, які підтверджують витрати;

• перевірка правильності визначення собівартості іноземної валюти, що реалізована, та операційних курсових різниць;

• перевірка відповідності застосованого методу оцінки запасів при реалізації облікової політики;

• перевірка обґрунтованості внесення витрат до складу адміністративних;

• перевірка правильності розрахунку резерву сумнівних боргів;

• перевірка обґрунтованості списання на витрати поточної безнадійної заборгованості суми, що перевищує резерв сумнівних боргів;

• перевірка правильності відображення в обліку витрат від знецінення, нестачі та псування запасів;

• перевірка наявності й повноти оформлення документів, які підтверджують витрати;

• перевірка повноти відображення витрат, пов'язаних із нарахуванням та сплатою відсотків за кредит;

• перевірка наявності й правильності відображення витрат, пов'язаних із випуском, утриманням та обігом цінних паперів;

• перевірка наявності й правильності відображення витрат, пов'язаних із фінансовим лізингом;

• перевірка наявності й правильності відображення витрат, пов'язаних із втратами: від інвестицій в асоційовані підприємства; від спільної діяльності; від інвестицій у дочірні підприємства;

• перевірка розрахунку собівартості: реалізованих фінансових інвестицій; реалізованих необоротних активів; реалізованих майнових комплексів;

• перевірка правильності розрахунку від'ємних неопераційних курсових різниць;

• складання переліку відсутніх первинних документів;

• складання переліку витрат, не відображених в обліку; 4 узагальнення інформації з аудиту витрат;

• перевірка Головної книги щодо суттєвості нестандартних записів на бухгалтерських рахунках;

• вивчення операцій із пов'язаними сторонами: протоколів, договорів щодо операцій із пов'язаними сторонами, наявність операцій із пов'язаними особами, не відображених в обліку.

При перевiрцi й оцiнцi внутрiшнього контролю витрат дiяльностi застосовують тест, де відображено питання, розглянемо деякі з них:

1. Загальні питання:

Чи санкцiонуються витрати вiдповiдною особою?

Чи контролюється наявність необхідних документів, що підтверджують витрати (акти, накладні)?

Яка встановлена перiодичнiсть віднесення витрат на формування фінансових результатів: щомісячно, щоквартально, раз на рік?

2. Адміністративні витрати:

Чи ведеться облік адміністративних витрат за відповідними статтями (витрати зв’язку, на відрядження, ремонт)?

3. Витрати на збут:

1) Чи ведеться аналітичний облік витрат на збут за центрами виникнення витрат (у розрізі магазинів, складів)?

4. Iншi витрати операційної дiяльностi:

1) Чи ведуться дослідження та розробки на пiдприємствi?

2) Чи ведуться окремо витрати на дослідження та розробки?

5. Фінансові витрати:

1) Чи здійснює підприємство фінансові витрати?

6. Втрати від участі в капіталі:

1) Чи понесені підприємством втрати від участі в капіталі?

7. Інші витрати:

1) Чи здійснювалися операції з реалізації: фінансових, майнових комплексів, інвестиційних і необоротних активів?

Тестування дає змогу встановити, як здійснюється класифікація витрат на підприємстві, чи здійснюється санкціонування таких витрат.

За результатами тестування аудитор переходить до складання програми аудиту витрат діяльності. Кількість аудиторських процедур обернено пропорціональна оцінці системи внутрішнього контролю: чим вища оцінка системи внутрішнього контролю, тим менше аудиторських процедур може планувати аудитор.

За програмою аудиту здійснюється перевірка правильності відображення витрат діяльності в обліку і звітності за обраним методом організації аудиту (суцільний, вибірковий, комбінований).