69. Внутрішній аудит на підприємстві. Оцінка ефективності внутрішнього аудиту

Внутрішній аудит - незалежна оцінка діяльності підприємства, визначення його платоспроможності та запобігання банкрутству. За внутрішній аудит відповідає саме підприємство або один з його відділів, тобто контрольний орган підприємства. Керівник такого контрольного органу (або внутрішній аудитор) підпорядкований керівництву підприємства. Внутрішній контрольний орган здійснює аудиторські перевірки на самому підприємстві або в його підрозділах.

Мета внутрішнього аудиту - удосконалення організації й управління виробництвом, виявлення і мобілізація резервів його зростання. Внутрішні аудитори надають своєму підприємству результати аналізу, рекомендації, поради. Вони працюють як у державному, так і в приватному секторі.

Внутрішній аудит здійснюється на попередній стадії виконання комерційної, технологічної або фінансової угоди у процесі її проходження і після завершення. Він дає експертну науково обґрунтовану оцінку господарським операціям і процесам.

Внутрішні аудитори здійснюють перевірку внутрішньої звітності так само, як зовнішні аудитори перевіряють зовнішні фінансові звіти. Тому в проведенні внутрішніх перевірок немає істотних відмінностей. Деякі види діяльності внутрішніх аудиторів називаються операційним аудитом.

Об’єктом внутрішнього контролю є виробнича, господарська та фінансова діяльність організації, яка перевіряється. Основним засобом перевірки є документи, тому що всі факти, які заносяться в акт перевірки, і всі висновки за результатами досліджень повинні бути обґрунтованими певними документами та іншими звітно-обліковими матеріалами.

Суб’єктами внутрішнього контролю є адміністрація підприємства, відділ менеджменту, бухгалтерія, постійно діюча інвентаризаційна комісія тощо.

Внутрішній контроль за функціонуванням системи обліку на підприємстві повинен забезпечувати:

• наявність дозволу на проведення облікових операцій, які мають здійснюватися відповідно до розпорядження керівництва;

• відображення всіх облікових операцій у вигляді точних підсумкових показників на відповідних рахунках обліку і у відповідний час, що дає можливість спеціалістам підготувати фінансову звітність згідно зі встановленими вимогами щодо її подання;

• доступ до облікових записів по активах підприємства тільки після дозволу керівництва;

• систему обліку, що передбачає порядок порівняння відображених в обліку активів з активами, які є у наявності, через певні інтервали часу, і по всіх існуючих розбіжностях вживати необхідних та своєчасних заходів щодо їх усунення.

69. Характеристика аудиторського процесу

АФ (аудитор) та замовник (клієнт) мають дійти згоди щодо умов проведення аудиторської перевірки.

Відповідно до МСА 210 «Умови домовленості про АП» аудитор повинен скласти Лист-зобов’язання, що є формою визначення умов виконання аудиту.

Метою Листа-зобов’язання є регламентація зобов’язань клієнта та АФ на етапі укладання договору про проведення аудиторської перевірки.

Листу-зобов’язанню передує пропозиція замовника (клієнта) про прохання надати йому аудиторські послуги, які висловлюються в Листі-пропозиції і надсилаються АФ (А).

Форма і зміст Листа-зобов’язання може бути різна, але обов’язково зазначаються мета та умови АП, зобов’язання клієнта та аудитора.

Договір на проведення АП є основним документом, який засвідчує факт досягнення домовленості між замовником та виконавцем про проведення АП та документально стверджує, що сторони дійшли згоди в усіх суттєвих аспектах для того, щоб в майбутньому уникнути неправильного розуміння сторонами взятих на себе зобов’язань, умов їх виконання та ін.

Структура і зміст договору на проведення аудиту може бути різною, але обов’язково вказується: мета аудиту, масштаби, можливість доступу до будь-яких записів, документації, форма в якій замовнику буде видана інформація за результатами проведеної аудиторської роботи.

Процес планування відображається в двох документах: загальний план і програма.

Загальний план складається із переліку аудиторських процедур, які повинен виконати А на основних етапах аудиту, а програма містить конкретні завдання до кожного циклу господарських операцій або рахунків бухгалтерського обліку.

Програма аудиту – це детальний перелік змісту аудиторських процедур. Цей перелік є детальною інструкцією для асистентів аудитора та рядових учасників перевірки, який також є засобом контролю за якістю їх роботи.

Процес аудиторської перевірки оформлюють такими документами: робочі документи (записи, нотатки аудитора, документи отримані від замовника – первинні документи, облікові регістри, ф/з) та підсумкові документи (АВ, АЗ, акт приймання-передачі наданих аудиторських послуг).