61. Облік довгострокових біологічних активів

Починаючи з 2005 року, коли було прийняте положення (стандарт) бухгалтерського обліку 30 "Біологічні активи", вітчизняний облік суттєво змінився. Очевидним став факт орієнтації обліку аграрного виробництва на Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку, що підтверджує наявність відповідного М(С)БО 41 "Сільське господарство", зміст якого відповідає національному стандарту 30 "Біологічні активи".

Згідно П(С)БО 30 "Біологічні активи", під біологічним активом слід розуміти у рослинництві рослину, яка в процесі біологічних перетворень здатна давати сільськогосподарську продукцію або додаткові біологічні активи, а також приносити в інший спосіб економічні вигоди.

Біологічний актив визнається активом, якщо:

підприємству перейшли ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на біологічний актив;

підприємство здійснює управління біологічним активом та контроль за його використанням;

є впевненість, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з його використанням у сільськогосподарській діяльності;

вартість біологічного активу може бути достовірно визначена.

Економічні вигоди від використання біологічного активу визначаються виходячи із стану його фізичних якостей.

Біологічний актив визнається запасом, якщо він не використовується в сільськогосподарській діяльності та утримується для продажу або напрям його використання не визначено. Біологічний актив визнається основним засобом, якщо він використовується в іншій діяльності, ніж сільськогосподарська, та очікуваний строк його використання більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).

Біологічний актив, визнаний активом в результаті минулих подій, стосовно якого існує імовірність того, що підприємство не отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з його використанням, у звітному періоді активом не визнається, а його вартість відноситься до інших витрат операційної діяльності.

Первісне визнання сільськогосподарської продукції активом здійснюється, якщо:

підприємство набуло право власності на сільськогосподарську продукцію і несе ризики й отримує вигоди від володіння нею;

підприємство в подальшому буде здійснювати управління та контроль за використанням сільськогосподарської продукції;

є впевненість, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з використанням сільськогосподарської продукції;

вартість її може бути достовірно визначена.

Первісне визнання сільськогосподарської продукції відображається в обліку у тому звітному періоді, у якому вона відокремлена від біологічного активу.

У рослинництві виділяють дві групи біологічних активів - поточні біологічні активи та довгострокові біологічні активи, а також похідні від них додаткові біологічні активи. В результаті біологічних перетворень від біологічних активів отримують сільськогосподарську продукцію.

Довгострокові біологічні активи.

1.1. "Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю".

1.2. "Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за первісною вартістю".

1.3. "Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю".

1.4. "Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю".

1.5. "Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за справедливою вартістю".

1.6. "Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за первісною вартістю".

Облік виробничих витрат рослинництва ведеться за дебетом синтетичного рахунка 23 "Виробництво", субрахунка 231 "Рослинництво". За кредитом рахунка 23 відображається вихід сільськогосподарської продукції, поточних біологічних активів та додаткових біологічних активів, вироблених на підприємстві.

На відміну від поточних біологічних активів, довгострокові біологічні активи (багаторічні насадження) не здатні давати сільськогосподарську продукцію у перший рік росту. Тому витрати на формування таких активів відображаються в обліку як капітальні інвестиції за дебетом субрахунка 155 "Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів".

Оприбуткування довгострокових біологічних активів здійснюється за дебетом рахунка 16 "Довгострокові біологічні активи", субрахунків 161 "Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю" або 162 "Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за первісною вартістю" в залежності від методів оцінки таких активів (справедливої чи первісної вартості) .

Амортизація на довгострокові біологічні активи, які оцінюються за первісною вартістю, нараховується із застосуванням методів, аналогічних для основних засобів.