44. Облік доходів та витрат від фінансової діяльності підприємства

Фінансова діяльність підприємства пов’язана із залученням грошових коштів через випуск акцій і облігацій, збільшення статутного фонду та одержання кредитів і позик у банківських і небанківських установах. Таким чином фінансова діяльність – це залучення капіталу. Фінансова діяльність – діяльність, яка зумовлює зміни розміру й складу власного та позиченого капіталу.

Для обліку результатів фінансової діяльності призначено субрахунок 792 «Результат фінансових операцій». На цьому субрахунку відображають прибуток (збиток) від фінансових операцій підприємства. На Кт субрахунку відображають списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів, на Дт – списання фінансових витрат з рахунків 95 «Фінансові витрати» та 96 « Втрати від участі в капіталі».

У б/о визначення результатів фінансової діяльності відображають такими проводками:

1. Закриття рахунків доходів від участі в капіталі Дт 72 Кт 792;

2. Закриття рахунків доходів від іншої фінансової діяльності, зокрема за одержаними відсотками та ін. Дт 73 Кт 792;

3. Списання фінансових витрат у частині відсотків за кредит та витрат, пов’язаних із залученням позиченого капіталу Дт 792 Кт 95;

4. Списання фінансових витрат у частині втрат від участі в капіталі Дт 792 Кт 96.

Витрати це зменшення економічних вигод потягом облікового періоду у вигляді вибуття або амортизація активів або у вигляді виникнення зобов’язань результатом чого є зменшення власного капіталу.

Доход є надходженням економічних вигод, які виникають в результаті діяльності підприємства у вигляді виручки від реалізації продукції.

В обліку дохід відображається у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, яке призводить до зростання власного капіталу.

В обліку дохід відображається у сумі справедливої вартості отриманих активів. Справжнім доходом є чистий дохід від реалізації продукції, який розраховується шляхом вирахування з доходу від реалізації продукції ПДВ, акцизний збір, інших зборів чи податків з обороту та інших вирахувань з доходу.

45. Облік доходів та витрат від реалізації продукції (товарів, послуг)

Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи від звичайної діяльності підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначає П(С)БО 15 “Дохід”.

Дохід – збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, внаслідок чого збільшується власний капітал підприємства (за винятком збільшення капіталу за рахунок внесків власників).

Для узагальнення в бух. обліку інформації про реалізацію готової продукції (товарів, робіт, послуг), доходи від страхової діяльності, а також суми знижок, наданих покупцям, та ін. вирахування з доходів Планом рахунків передбачено рах. 70 “Доходи від реалізації”, до якого відкривають субрах.: 701 “Дохід від реалізації готової продукції”, 702 “Дохід від реалізації товарів”, 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”, 704 “Вирахування з доходу”.

Відображено дохід від реалізації товару покупцеві:

Дт 361 “Розрахунки з покупцями та замовниками”

Кт 702 “Дохід від реалізації товарів”

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ:

Дт 702 “Дохід від реалізації товарів”

Кт 641 “Розрахунки за податками та платежами”

Дохід (виручка від реалізації) продукції (товарів, ін. активів) визнається, якщо він відповідає таким умовам:

• покупцеві передано всі ризики й вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію (товар, ін. актив);

• підприємство уже не здійснює управління та контроль за реалізованою продукцією;

• сума доходу (виручки) може бути достовірно визначена;

• існує певність щодо збільшення у результаті операції економічних вигод підприємства, а витрати, пов’язані з нею можуть бути достовірно визначені.

Дохід, пов’язаний з наданням послуг, визначається, виходячи з міри завершеності операції з надання послуг на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінено результат цієї операції.

Методологічні принципи формування в бух. обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначаються П(С)БО 16 “Витрати”.

Витрати – зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, яке призводить до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

Виробничі витрати відображають на таких рахунках:

на рах. 23 “Виробництво” обліковують витрати на виробництво продукції (дебетове сальдо на рахунку на кінець періоду показує суму незавершеного виробництва);

на рах. 90 “Собівартість реалізації” відображають собівартість реалізованої продукції, робіт, послуг, фактичну собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок).

Списано собівартість реалізованих товарів:

Дт 902 “Собівартість реалізованих товарів”

Кт 281 “Товари на складі”

Собівартість реалізованих товарів визначається за П(С)БО 9 “Запаси”.

Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат.

Адміністративні витрати, витрати на збут не включають до виробничої собівартості готової та реалізованої продукції – це операційні витрати, що є витратами звітного періоду і включаються до Звіту про фінансові результати.

Адміністративні витрати – загальногосподарські витрати, що спрямовуються на обслуговування та управління підприємством. Для обліку використовується рах. 92 “Адміністративні витрати”.

Списано матеріальні витрати, що належать до адміністративних витрат:

Дт 92 “Адміністративні витрати”

Кт 201 “Сировина й матеріали”

Витрати на збут – витрати, пов’язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг). Планом рахунків передбачено рах. 93 “Витрати на збут”.

Доходи і витрати відображають в бухгалтерському обліку та включають до Звіту про фінансові результати (форма 2) згідно з принципом нарахування й відповідності доходів і витрат. Принцип відповідності передбачає, що обов’язковою супровідною умовою одержання доходу є здійснення підприємством витрат для його отримання.