33. Облік Податку на додану вартість

ПДВ – це непрямий податок, що додається до ціни товарів, робіт, послуг і повністю сплачується його кінцевим споживачем. ПДВ нараховується на відповідну базу оподаткування та сплачується до бюджету продавцем. Облік ПДВ здійснюють відповідно до Закону України „Про податок на додану вартість”. Цим законом встановлено єдину ставку податку, що становить 20% до бази оподаткування та додається до ціни товарів (робіт, послуг), за винятком операцій звільнених від оподаткування, та операцій до яких застосовуються нульова ставка. Податковим кодексом передбачено, що за податковими зобов’язаннями з податку на додану вартість, що виникли: з 1 січня 2011 року до 31 грудня 2013 року включно ставка податку становить 20 відсотків; з 1 січня 2014 року — 17 відсотків.

Протягом звітного періоду платник податку веде облік податкового зобов’язання та податкового кредиту.

Податкове зобов’язання – зобов’язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені чинним законодавством. Воно нараховується по моменту першої дії: або дати одержання коштів (передоплату) від покупця або ж дати відвантаження товарів, а для робіт (послуг) – дати оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.

Платником податку при здійсненні продажу товарів (робіт, послуг) покупцю надається податкова накладна. Податкова накладна є звітнім податковим документом, і одночасно розрахунковим документом. За наявності вірно оформленої податкової накладної покупець має право на податковий кредит.

Податковий кредит – це сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов’язання звітного періоду. Датою виникнення права на податковий кредит є або дата списання коштів з рахунку в банку або ж дата отримання податкової накладної, яка засвідчує придбання товарів (робіт, послуг).

Суми податку, які підлягають сплаті до бюджету або відшкодуванню з бюджету, визначаються як різниця між загальною сумою податкових зобов’язань, які виникли у зв’язку з будь-яким продажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, та сумою податкового кредиту звітного періоду.

Розрахунки з ПДВ обліковуються на рахунку 64 „Розрахунки за податками й платежами”.

Рахунок 64 "Розрахунки за податками й платежами" призначено для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства, та за фінансовими санкціями, що справляються в дохід бюджету. На цьому рахунку також узагальнюється інформація про інші розрахунки з бюджетом, зокрема за субсидіями, дотаціями та іншими асигнуваннями. За кредитом 64 рахунку відображаються нараховані платежі до бюджету, а за дебетом – належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання тощо.

Рахунок 64 "Розрахунки за податками й платежами" має такі субрахунки:

641 "Розрахунки за податками", 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами, 643 "Податкові зобов'язання", 644 "Податковий кредит".

На субрахунку 641 "Розрахунки за податками" ведеться облік податків, які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного законодавства (податок на прибуток, податок на додану вартість інші податки). На субрахунку 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами" ведеться облік розрахунків за зборами (обов'язковими платежами), які справляються відповідно до чинного законодавства та облік яких не ведеться на рахунку 65 "Розрахунки з страхування". На субрахунку 643 "Податкові зобов'язання" ведеться облік

суми податку на додану вартість, визначену, виходячи із суми одержаних авансів (попередньої оплати) за готову продукцію, товари, інші матеріальні цінності та нематеріальні активи, роботи, послуги, що підлягають відвантаженню (виконанню). На субрахунку 644 "Податковий кредит" ведеться облік суми податку на додану вартість, на яку підприємство набуло право зменшити податкове зобов'язання.

Облік операцій за розрахунками з бюджетом по ПДВ:

Нарахований ПДВ з реалізації товарів (робіт, послуг):

Дебет 70 Кредит 641

Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ в умовах попередньої оплати покупцем (замовником):

Дебет 643 Кредит 641

Нараховано податковий кредит з ПДВ:

Дебет 641 Кредит 631, 644

Сплачено ПДВ до бюджету:

Дебет 641 Кредит 311.