32. Облік Податку на прибуток

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 "Податок на прибуток" (далі - Положення (стандарт) 17) визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати, доходи, активи і зобов'язання з податку на прибуток та її розкриття у фінансовій звітності.

Податок на прибуток – прямий загальнодержавний податок, що сплачується юр. особами в результаті здійснення ними господарської діяльності, яка принесла їм прибуток з джерелами походження в Україні та за її межами, а також дохід нерезидентів з джерелом походження в Україні.

Згідно Інструкції № 291 на рахунку 98 "Податок на прибуток" ведеться облік суми витрат з податку на прибуток, яка складається з поточного податку на прибуток з урахуванням відстроченого податкового зобов'язання і відстроченого податкового активу і визначається відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 17 "Податок на прибуток.

За дебетом рахунку відображається нарахована сума податку на прибуток, за кредитом - включення до фінансових результатів на рахунку 79.

Рахунок 98 "Податки на прибуток" має такі субрахунки:

981 "Податки на прибуток від звичайної діяльності"

982 "Податки на прибуток від надзвичайних подій"

На субрахунку 981 "Податок на прибуток від звичайної діяльності" ведеться облік суми витрат з податку на прибуток від звичайної діяльності. На цьому субрахунку також ведеться облік відрахувань до Державного бюджету України від доходів за державними грошовими лотереями і податку на доходи від страхової діяльності. Сума податку на прибуток від звичайної діяльності визначається й відображається на цьому субрахунку без зменшення на суму зменшення податку на прибуток, внаслідок обчислення податку на прибуток від алгебраїчної суми прибутку від звичайної діяльності та збитку від надзвичайних подій (згорнутий результат). На субрахунку 982 "Податки на прибуток від надзвичайних подій" ведеться облік нарахованої суми витрат з податку на прибуток від надзвичайних подій.

Рахунок 98 "Податок на прибуток" кореспондує за дебетом з кредитом рахунків: 17 "Відстрочені податкові активи", 54 "Відстрочені податкові зобов'язання", 64 "Розрахунки за податками й платежами", 79 "Фінансові результати";

за кредитом з дебетом рахунків: 17 "Відстрочені податкові активи», 54 "Відстрочені податкові зобов'язання", 64 "Розрахунки за податками й платежами",79 "Фінансові результати".

В бухгалтерському обліку нарахування суми поточного податку на прибуток за звітний період і погашення зобов'язання поквартально відображається записами:

• на суму нарахованого податку

Дебет 981 "Податки на прибуток від звичайної діяльності" Кредит 641 "Розрахунки за податками" (субрахунок "Розрахунки за податком на прибуток")

• на суму сплаченого податку

Дебет 641 "Розрахунки за податками" (субрахунок "Розрахунки за податком на прибуток") Кредит 311 "Рахунки в банках".

Податку на прибуток підприємств присвячено ІІІ розділ Кодексу.

Як відомо основна ставка податку становить 16 відсотків. Однак вона застосовується з урахуванням пункту 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу. Тобто ставку податку на прибуток підприємств встановлено:

з 1 квітня 2011 року по 31 грудня 2011 року включно — 23 відсотки;

з 1 січня 2012 року по 31 грудня 2012 року включно — 21 відсоток;

з 1 січня 2013 року по 31 грудня 2013 року включно — 19 відсотків;

з 1 січня 2014 року — 16 відсотків.

Однак цікавіше розібратися в альтернативах, запропонованих Податковим кодексом. Так, згідно п. 151.2. ст. 151 Податкового кодексу передбачена ставка 0 відсотків прибутку від страхової діяльності юридичних осіб у випадках, встановлених пунктом 156.2 статті 156 Кодексу.

А також ставки 0, 4, 6, 12, 15 і 20 відсотків доходів нерезидентів та прирівняних до них осіб із джерелом їх походження з України у випадках, встановлених статтею 160 Кодексу.

Крім того значно привертає увагу стаття 154 Податкового кодексу – звільнення від оподаткування.