28. Облік на позабалансових рахунках

Система рахунків, яка застосовується сьогодні, включає як балансові, так і позабалансові рахунки.

Незважаючи на те, що інформація позабалансового обліку не використовується для складання фінансової звітності та для розрахунку показників, які характеризують фінансовий стан підприємства, його ведення є обов’язковим і входить до загальної системи бухгалтерського обліку.

Позабалансові рахунки розкривають інформацію про наявність і рух майна, яке не належить підприємству, проте тимчасово знаходиться в його розпорядженні або користуванні.

Ведення позабалансового обліку забезпечує не тільки спостереження за збереженням активів, які належать ін. підприємствам, а й надає можливість контролювати законність використання документів суворого обліку.

Методологічні засади ведення позабалансового обліку визначають: П(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”, П(С)БО 11 “Зобов’язання”, П(С)БО 12 “Фінансові інвестиції”, П(С)БО 13 “Фінансові інструменти”, П(С)БО 14 “Оренда”.

Об’єктами позабалансового обліку виступають:

• активи у користуванні, на зберіганні;

• бланки суворого обліку;

• гарантія;

• забезпечення;

• забезпечення застави;

• контрактні зобов’язання;

• непередбачені активи;

• непередбачені зобов’язання;

• списані активи.

Позабалансові рахунки, як і балансові, мають двозначну нумерацію і субрахунки, але облік на них ведеться за простою схемою, відповідно до якої записи проводяться тільки на одному позабалансовому рахунку із зазначенням змісту та кількісно-вартісних показників операції.

Застосування одностороннього запису обумовлено тим, що кожен факт одночасно відображає право та зобов’язання завжди в рівнозначних сумах, і вони не можуть змінюватися окремо. Тому поділ позабалансових рахунків на активні і пасивні є безпідставним.

Позабалансові рахунки не кореспондують ні між собою, ні з ін. рахунками бухгалтерського обліку, а тому закриваються в односторонньому порядку.

Позабалансові рахунки можна умовно поділити на 3 групи:

майнові (орендовані необоротні активи, активи на відповідальному зберіганні);

умовних прав і зобов’язань (контрактні зобов’язання, непередбачені активи й зобов’язання, гарантії та забезпечення надані, гарантії та забезпечення отримані);

операційно-контрольні (списані активи, бланки суворого обліку).

29. Облік фінансових результатів діяльності підприємства

Облік фінансових результатів діяльності підприємства регулюється ЗУ “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні”, ЗУ “Про оподаткування прибутку підприємств”, ПСБО 3 “Звіт про фінансові результати”, ПСБО 15 “Дохід”, ПСБО16 “Витрати”, ПСБО 17 “Податок на прибуток”.

Фінансовим результатом господарської діяльності підприємства є прибуток або збиток. Більшу частину прибутку становить прибуток від реалізації продукції, одержаний у вигляді різниці між виручкою від реалізації продукції і витратами на її виробництво та збут.

Доходи – це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів чи зменшення зобов’язань. Витрати – це зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, які призводять до зменшення власного капіталу.

Збитки – це перевищення суми витрат над сумою доходів, для отримання яких здійснюються такі витрати. Прибуток – сума, на яку доходи не перевищують пов’язані з ними витрати.

В б/о чистий прибуток (збиток) формується поступово протягом фінансово - господарського року від усіх видів звичайної та надзвичайної діяльності та включає:

• чистий дохід від реалізації продукції;

• прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування;

• прибуток (збиток) від операційної діяльності;

• прибуток (збиток) від надзвичайної діяльності.

Чистий дохід від реалізації продукції вираховується шляхом вирахування із загального доходу від реалізації суми ПДВ, акцизного збору та інших податків.

Валовий прибуток вираховується шляхом віднімання від чистого доходу с/б реалізованої продукції.

Фінансовий результат від операційної діяльності визначається як різниця між сумою валового прибутку (збитку) і доходу від іншої операційної діяльності і сумами адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат.

Фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування визначається як різниця між сумою прибутку (збитку) від операційної діяльності, фінансових доходів та інших доходів за мінусом фінансових витрат та інших витрат.

Фінансовий результат від звичайної діяльності дорівнює фінансовому результату від звичайної діяльності до оподаткування за мінусом податку з прибутку.

Окремо від фінансових результатів від звичайної діяльності відображаються невідшкодовані збитки та прибутки від надзвичайних подій.

Остаточний фінансовий результат – чистий прибуток (збиток) визначається як різниця між різними видами доходів та витрат підприємства за звітний період.

Узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій ведеться на рахунку 79 “Фінансові результати”. Рахунок 79 – тимчасовий, результатний, має ознаки пасивного рахунку. По кредиту рахунку 79 на підставі довідок і розрахунків бухгалтерії відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, по дебету - суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток.

Сальдо рахунку при його закритті списується на рахунок 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті) збитки”.

Закриття рахунків 7-го та 9-го класів відображаються наступними записами:

Дт 70 – Кт 79; Дт 71 – Кт 79; Дт 72 – Кт 79; Дт 73 – Кт 79; Дт 74 – Кт 79; Дт 75 – Кт 79.

Дт 79 – Кт 90; Дт 79 – Кт 92; Дт 79 – Кт 94; Дт 79 – Кт 95; Дт 79 – Кт 96; Дт 79 – Кт 97; Дт 79 – Кт 98; Дт 79 – Кт 99.

Рахунок 79 “Фінансові результати” має такі субрахунки:

791 “Результат основної діяльності”;

792 “Результат фінансових операцій”;

793 “Результат іншої звичайної діяльності”;

794 “Результат надзвичайних подій”.

При визначенні фінансового результату порівнюють обороти по дебету та кредиту рахунку 79, і якщо кредитовий оборот по рахунку 79 буде більше дебетового обороту цього ж рахунку, то підприємство на цю різницю буде мати нерозподілений прибуток поточного року. Якщо дебетовий оборот по рахунку 79 більше кредитового обороту даного рахунку, тобто підприємство здійснило більше витрат, ніж мало доходу. Дані по рахунку 79 відображаються у Звіті про фінансові результати (форма №2).

Дт 79 – Кт 441 – прибуток;

Дт 442 – Кт 79 – збиток.