23. Облік фінансових витрат

Згідно П(С)БО 31 31 «Фінансові витрати» фінансові витрати — витрати на проценти та інші витрати підприємства, пов’язані із запозиченнями.

Фінансові витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були нараховані, окрім випадку, коли облікова політика підприємства передбачає капіталізацію фінансових витрат, пов’язаних зі створенням кваліфікаційного активу.

Капіталізація фінансових витрат — включення фінансових витрат до собівартості кваліфікаційного активу.

Кваліфікаційний актив — актив, який обов’язково потребує суттєвого часу для його створення.

На рахунку 95 "Фінансові витрати" ведеться облік витрат фінансової діяльності підприємства.

Рахунок 95 "Фінансові витрати" має такі субрахунки:

951 "Відсотки за кредит" 952 "Інші фінансові витрати"

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

На субрахунку 951 "Відсотки за кредит" ведеться облік витрат, пов'язаних з нарахуванням та сплатою відсотків, процентів тощо за користування кредитами банків.

На субрахунку 952 "Інші фінансові витрати" ведеться облік витрат, пов'язаних із залученням позикового капіталу, зокрема витрат, пов'язаних з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів; нарахуванням відсотків за договорами кредитування (крім банківських кредитів), фінансового лізингу тощо.

Рахунок 95 "Фінансові витрати" кореспондує

	за дебетом з кредитом рахунків:		за кредитом з дебетом рахунків:
30	"Каса"	79	"Фінансові результати"
31	"Рахунки в банках"
50	"Довгострокові позики"
52	"Довгострокові зобов'язання за облігаціями"
53	"Довгострокові зобов'язання з оренди"
60	"Короткострокові позики"
68	"Розрахунки за іншими операціями"

24. Облік власного капіталу

Власний капітал – це загальна вартість засобів підприємства, які належать йому на правах власності та використовуються ним для формування його активів.

Відповідно до ПСБО 2 “Баланс” власний капітал є частиною в активах підприємства, яка залишається після вирахування його зобов’язань. Власний капітал відображається в балансі одночасно з відображенням активів або зобов’язань, які призводять до його зміни.

Згідно з ПСБО 5 “Звіт про власний капітал” власний капітал підприємства складається наступним чином: статутний капітал, пайовий капітал, додатковий капітал, резервний капітал, нерозподілені прибутки (непокриті збитки), вилучений капітал, неоплачений капітал.

Основним елементом власного капіталу є статутний капітал. Статутний капітал – це організаційно-правова форма капіталу, величина якого визначається установчими документами господарюючого суб’єкта згідно з чинним законодавством. Це сукупність внесків (часток, акцій за номінальною вартістю) засновників (учасників) в майно, виражених у грошовому вимірнику, при створенні підприємства для забезпечення його статутної діяльності. Для обліку операцій по формуванню та зміні статутного капіталу призначений рахунок 40 “Статутний капітал”.

Сума, яка на дату реєстрації підприємства оголошена, але фактично не внесена засновниками, представляє собою неоплачений капітал підприємства. Невкладені кошти засновників (учасників) зменшують реальний розмір статутного капіталу та в пасиві Балансу відображають зі знаком мінус (рахунок 46 “Неоплачений капітал”.

Пайовий капітал – це сукупність добровільно розміщених у товаристві для здійснення його господарсько-фінансової діяльності коштів фізичних і юридичних осіб. Він формується за рахунок сум пайових внесків членів споживчих товариств, житлово-будівельних кооперативів, кредитних спілок та інших підприємств, а також паїв членів сільськогосподарських виробничих кооперативів (СВК) у сільському господарстві, одержаних у результаті розподілу на паї колективної власності (рахунок 41 “Пайовий капітал”).

Додатковий капітал складається з емісійного доходу, тобто доходу, одержаного від розміщення акцій власної емісії за цінами, які перевищують номінальну вартість; дооцінки активів; безоплатного одержання необоротних активів; іншого додаткового капіталу (рахунок 42 “Додатковий капітал” має наступні субрахунки: 421 “Емісійний доход”; 422 “Інший вкладений капітал”; 423 “Дооцінка активів”; 424 “Безоплатно одержані необоротні активи”; 425 “Інший додатковий капітал”.

Суми вилученого капіталу відображають вартість акцій власної емісії, які на даний момент не розміщені серед акціонерів. Вилучений капітал не впливає на суму власного капіталу. Він показує, що капітал належить підприємству, але не закріплений за конкретною фізичною особою (акціонером). Вилучений капітал повинен бути перепроданий або анульований (рахунок 45 “Вилучений капітал” має наступні субрахунки: 451 “Вилучені акції”; 452 “Вилучені вклади й паї”; 453 “Інший вилучений капітал”).

Кошти резервного капіталу використовуються відповідно до напрямів, передбачених установчими документами: як правило, у випадку недостачі прибутку за рахунок резервного капіталу покриваються непередбачені витрати, погашаються борги перед кредиторами при ліквідації підприємства, виплачуються дивіденди за привілейованими акціями тощо (рахунок 43 “Резервний капітал”). Статтею 14 Закону України “Про господарські товариства” передбачено створення в господарському товаристві резервного капіталу в розмірі, встановленому установчими документами, але не менше 25% статутного капіталу. Розмір щорічних відрахувань до резервного капіталу передбачається установчими документами, але не може бути меншим 5% суми чистого прибутку.

Нерозподілені прибутки – це прибутки, одержані в результаті господарсько-фінансової діяльності підприємства, зменшені на суму прибутків, використаних у звітному році. Нерозподілений прибуток є власністю акціонерів (учасників, засновників) і збільшує суму власного капіталу. Якщо фінансовим результатом діяльності є збиток, то сума збитку зменшує суму власного капіталу (рахунок 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” має наступні субрахунки: 441 “Прибуток нерозподілений”; 442 “Непокриті збитки”; 443 “Прибуток, використаний у звітному періоді”).

№	Зміст господарської операції	Д-т	К-т
1	Оголошено статутний капітал	46	40
2	Відображено внески до статутного капіталу	30, 31, 10, 11, 12, 20	46
3	Збільшено розмір статутного капіталу: за рахунок індексації балансової вартості основних засобів; за рахунок реінвестування прибутку	423 443	40
4	Зменшено статутний капітал	40	672
5	Повернуто частку в статутному капіталі засновнику	672	30
7	Викуплено акції за купівельною вартістю	45	30,31
8	Реалізовано акції: на купівельну вартість акцій; на різницю між продажною і купівельною вартістю; на продажну вартість викуплених акцій на різницю між купівельною та продажною вартостями	301, 311 301, 311 301, 311 421, 443	451 421 451 451
8	Оприбутковано внески членів житлово-будівельного кооперативу	30, 31	41
9	Відображено частину прибутку, спрямовану на формування резервного капіталу	443	43
10	Списано частину прибутку, використану в звітному періоді	441	443