3 Відхилення.

Відхилення займають одне із центральних місць в системі управлінського обліку, який використовує стандартні, (а по суті нормативні затрати) «стандарт- костинг». Після того, як узгоджені детальні плани організації діяльності та її обліку – важливе значення має не стільки реєстрація фактичних результатів діяльності (що є повсякденною, поточною роботою обліковців, менеджерів тощо), скільки відхилення результатів від нормативів, оскільки вони (відхилення) є сигналами про наявність проблеми. Проблема може бути: або недоліки у функціонуванні системи; або у плануванні; або у зміні умов, на яких засновані ці нормативи.

Система аналізу відхилень передбачає елемінування (усунення) відхилень від нормативів цін та нормативів кількості.

Аналіз відхилень роблять як з кожного виду товару, так і з усіх товарів в цілому. --

Загальне відхилення = Відхилення за обсягами + Відхилення за цінами;

Відхилення за обсягами = q1p0 – q0p0; Відхилення за цінами = q1p1 – q1p0; Де:

q1 – фактична кількість проданого товару; q0 – планова кількість проданого;

p0 – планова ціна проданого товару; p1 – фактична ціна проданого товару.

Приклади – див підручник.

При цьому відхилення може бути як небажане так і бажане для підприємства.

Використовуючи наведений алгоритм (порядок) обчислень – можна розрахувати відхилення за витратами - матеріалами, ТЗВ, Зарплатою, собівартістю, прибутком тощо.

6.4 Економічна модель поведінки витрат.

Її наведено на графіку - Рис. 5.3. На графіку: лінія OBC – лінія доходу, ABD – лінія сукупних (змінних + постійних) витрат, пунктиром – лінія постійних витрат.

В

А

С

Обсяги виробництва чи реалізації

Р ис. 5.3. Графік витрат та обсягів виробництва за економічною моделлю

Модель вказує на те, що підприємство в загальному плані може нарощувати обсяги виробництва лише з одночасним зменшенням ціни реалізації однієї одиниці, а тому сукупний дохід не зростає пропорційно обсягу випуску. При цьому негативна лінія зниження ціни може превалювати над ефектом від збільшення обсягу продажу.

Лінія сукупних витрат ABD – спочатку зростає, при досягненні певних обсягів продажу – вона може навіть знизитись (може і не знизитись); а при подальшому зростанні обсягів продажу витрати будуть зростати значно швидше, ніж виручка, що знижує ефективність і може на цьому етапі привести до збитковості.

У зв’язку із складністю цієї моделі в практичній роботі використовують бухгалтерську модель поведінки постійних та змінних витрат і лінії OBC та ABD – приймають за прямі.

Тема VI. Облік відповідальності на основі стандартних витрат. (є до Теми 4)

1 Система калькулювання “стандарт - кост”.

Стандартні витрати – це витрати необхідні для виробництва певної продукції або послуг за нормальних умов діяльності. Стандарти відображають заплановані витрати на одиницю продукції, величина яких базується на обґрунтованих нормах витрат ресурсів.

Система калькулювання стандартних витрат – це система, яка застосовується для:

1) контролю витрат; 2) прийняття рішень щодо цін; 3) оцінка виконання бюджетів; 4) усвідомлення витрат; 5) управління за відхиленнями.

Система калькулювання стандартних витрат включає:

1. Встановлення стандартів витрат. 2. Накопичення даних про фактичні витрати. 3. Аналіз відхилень та складання звітності. 4. Дослідження відхилень. 5. Внесення необхідних коректив. 6. Встановлення стандартів витрат.

Основні відмінності нормативного методу від системи “стандарт - кост”.

1а) Нормативний метод;

2б) Система “стандарт - кост”

Облік змін:

1а) Ведеться поточний облік змін норм в розрізі причин та винуватців

2б) Поточний облік змін норм не ведеться.

Облік відхилень:

1а) Відхилення документуються в відомостях в поточному обліку

2б) Відхилення виявляються після закінчення бухгалтерських операцій, але вони не документуються.

Основна мета:

1а) Виявлення відхилень, аналіз відхилень та розробка заходів по усуненню відхилень

2б) Не допускати відхилень

2 Калькулювання за системою “директ - костинг”.

Дана система являє собою метод зрізаної (неповної) собівартості. Всі витрати поділяються на змінні та постійні.

Маржинальний дохід =Виручка від реалізації - Змінні витрати;

Операційний прибуток =Маржинальний дохід - Постійні витрати.

Коли маржа з змінних витрат тільки відшкодовує суму постійних витрат, досягається “мертва точка” або точка критичного обсягу, коли фінансовий результат дорівнює нулю.

Порівняємо методику визначення операційного прибутку за системи калькулювання повних витрат та системи калькулювання “директ - костинг”

Система калькулювання повних витрат (грн.)

Система калькулювання “директ – костинг”.

1. Виручка 120000.

2. Виробнича собівартість 60000; Змінні виробничі витрати 42000.

3. Адміністративні витрати 20000; Змінні адміністративні витрати 8000.

4. Витрати на збут 18000; Змінні витрати на збут 11000.

Операційний прибуток 22000 (1-2-3-4).

Маржинальний дохід 56000. Постійні витрати 18000.

Постійні адміністративні витрати 12000. Постійні витрати на збут 4000.

Операційний прибуток = 22000.

Переваги системи “директ - костинг”:

- дана система дає можливість розмежувати змінні та постійні витрати, визначити релевантність витрат та вплив на них;

- спрощується калькулювання собівартості за центрами відповідальності.

Недоліки (вади):

- дана система калькулювання не застосовується для визначення фінансового результату у фінансовому звіті (законодавчо);

- дана система застосовується для розробки поточних управлінських рішень (квартал, місяць);

- ускладнюється процес обліку, оскільки спочатку необхідно провести класифікацію на змінні і постійні і вести їх облік у відповідності з класифікацією, що викликає додаткові фінансові ресурси (заробітна плата, кількість працюючих).

Заключення.. Управлінський облік як самостійна галузь діяльності виник в 20-х рр. ХХ ст. в країнах з високо розвинутою промисловістю. В 30-х рр. система “стандарт - кост” виникла в США. В той час в СРСР було опубліковано проф. М.Х. Жебрак ряд праць з “нормативного обліку”.

Наступний етап управлінського обліку пов’язаний з розробкою системи калькулювання змінних витрат, що одержала назву “директ - костинг” та виникненням системи обліку за центрами витрат. В 40-50 рр. управлінський облік є обов’язковим в університетах США, Німеччини та інших країн світу. Підготовка бухгалтерів США орієнтує їх на управлінську діяльність.

Перша програма з управлінського обліку розроблена в 1972 році Національною асоціацією бухгалтерів США.