4.9 Раскрытие информации о связанных сторонах

Согласно МСФО 24 «Информация о связанных сторонах» сторо­ны считаются связанными, если одна сторона может контролировать другую или оказывать значительное влияние на нее в процессе при­нятия финансовых и оперативных решений.

К связанным сторонам относятся:

а) компании, которые прямо или косвенно, через одного или нескольких посредников контролируют отчитывающуюся компа­нию, подконтрольны ей или вместе с ней находятся под общим контролем;

б) ассоциированные компании;

в) частные липа, прямо или косвенно владеющие пакетами ак­ций с правом голоса отчитывающейся компании в объеме, который обеспечивает им значительное влияние на деятельность компании, а также члены их семей;

г) высшие руководители, т.е. лица, уполномоченные и ответствен­ные за осуществление планирования, управления и контроля за де­ятельностью отчитывающейся компании, включая директоров, стар­ших ответственных работников и членов их семей;

д) компании, чьи значительные пакеты акций с правом голоса принадлежат прямо или косвенно любому лицу, описанному в пунк­тах «в» или «г», или субъекту, на которого такие лица оказывают зна­чительное влияние (например, компании, принадлежащие директо­рам или крупным акционерам отчитывающейся компании, а также компании, имеющие общего с отчитывающейся компанией высше­го члена управления).

Несвязанными сторонами считаются:

• компании, имеющие общего члена правления (директора), за исключением ситуаций, когда предположительно такой член правления будет влиять на политику и взаимные операции компаний;

• организации, занимающиеся финансированием, профсоюзы, коммунальные службы, государственные ведомства и учреж­дения в ходе их нормальных отношений с компанией;

• отдельный покупатель, поставщик, сторона, предоставляющая льготное право по договору о франшизе, распространитель (ге­неральный агент), через которого компания осуществляет сдел­ку на крупную сумму, из-за возникающей в результате этого экономической зависимости.

МСФО 24 требует раскрытия информации:

• о взаимоотношениях между связанными сторонами при нали­чии контроля независимо от того, существовали ли операции между ними;

• сущности взаимоотношений между связанными сторонами,

• типах и элементах операций между ними (в случае наличия операций между связанными сторонами).

Операции между связанными сторонами — это передача ресурсов или обязательств между связанными сторонами независимо от формы взимания платы за них. Примерами операций между связанными сторонами служат:

• закупки и продажи товаров, имущества и других активов;

• оказание или получение услуг;

• выполнение договоров комиссии и договоров аренды;

• передача исследований и разработок;

• выполнение лицензионных соглашений и финансовых опера­ций (в том числе кредитования);

• предоставление гарантий и залогов;

• исполнение контрактов на управление.

Следствием проведения операций между связанными сторонами может стать достижение контроля над компанией или значительного влияния на нее другой компанией. Под значительным влиянием МСФО 24 понимает участие одной компании в принятии решений, касающихся финансовой и оперативной политики другой компании, без права контроля за этой политикой.

Значительное влияние может реализовываться в виде:

• представительства в совете директоров (правлении);

• участия в процессе определения политики компании;

• проведения значительных операций между компаниями;

• взаимного обмена руководящими кадрами;

• зависимости от технической информации.

Значительное влияние может достигаться путем долевого владе­ния частью акций, по уставу или соглашению.

Взаимоотношения со связанными сторонами обычно влияют на финансовое положение и результаты деятельности отчитывающейся компании. Их изменения обусловлены осуществлением операций:

• которые несвязанные стороны не стали бы проводить;

• на суммы, отличающиеся от сумм аналогичных операций с несвязанными сторонами.

В том случае, когда операции со связанными сторонами не про­водятся, факт существования связи может повлиять на операции с другими несвязанными сторонами.

Методы определения цен, устанавливаемых связанными сторонами

Операции со связанными сторонами базируются обычно на ценах, специально согласованных сторонами. Существует ряд методов для определения цен по операциям между связанными сторонами: ме­тод сопоставимой неконтролируемой цены, метод цены перепрода­жи, метод «затраты плюс».

Метод сопоставимой неконтролируемой цены предполагает уста­новление цены в соответствии с ценами на аналогичные товары, которые продаются на экономически сопоставимом рынке незави­симыми продавцами независимым покупателям.

Метод цены перепродажи используется в случаях, если до прода­жи независимому покупателю товары продавались связанным сто­ронам. Цена перепродажи уменьшается в этом случае на величину наценки, за счет которой в нормальных условиях перепродающая сторона покрывала бы свои расходы и имела бы прибыль. Такой подход позволяет перепродающей стороне сформировать трансферт­ную цену.

Метод «затраты плюс» (метод дополнительных затрат) предпо­лагает прибавление соответствующей надбавки к цене поставщика для получения трансфертной цены.

Цена не устанавливается, например, при оказании бесплатных услуг по управлению и в случае выдачи беспроцентных займов.

Раскрытие информации о связанных сторонах в отчетности

Опера­ции со связанными сторонами могут существенно влиять на резуль­таты деятельности и финансовое положение компании. Поэтому информация об операциях со связанными сторонами должна быть раскрыта так, чтобы пользователь финансовой отчетности мог на основе ее данных оценить масштабы влияния подобного рода опе­раций на финансы компании,

Состав раскрываемой в отчетности информации о связанных сто­ронах зависит от того, проводились ли между связанными сторона­ми операции, а также от степени установления контроля.

Если операции между связанными сторонами осуществлялись, рас­крытию подлежат:

• суммы операций или их удельный вес;

• суммы или удельный вес статей, подлежащих погашению;

• политика ценообразования.

В случае отсутствия операций между связанными сторонами ин­формация о них должна отражаться в отчетности лишь при условии установления контроля. Это требование основано на том, что даже при отсутствии у компании операций со связанными сторонами ее финансовое состояние и результаты деятельности могут находить­ся под существенным влиянием связанной стороны. Например, в случае приобретения материнской компанией новой компании, занимающейся торговлей определенной группой товаров, ее дочерняя (отчитывающаяся) компания прекратит отношения со своим дист­рибьютором, так как будет продавать свои товары через вновь при­обретенную компанию.

Раскрытие информации об операциях между связанными сторо­нами не требуется:

• в отношении внутригрупповых операций;

• в финансовой отчетности материнской компании, если она представляется совместно с консолидированной финансовой отчетностью;

• в финансовой отчетности дочерней компании, находящейся в полной собственности, если материнская компания зарегистрирована и представляет консолидированную финансовую отчетность в той же стране;

• в финансовой отчетности государственных компаний в части операций с другими компаниями, контролируемыми государ­ством.

Российские правила учета

Аналогом МСФО 24 является Положе­ние по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных ли­цах» ПБУ 11/2008. Этот документ устанавливает порядок раскрытия информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности акционерных обществ.

Требование по раскрытию информации об аффилированных ли­цах в бухгалтерской отчетности установлено также ПБУ 4/99, соглас­но которому организации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об аффилированных лицах.