4.13.2 Метод пропорциональной консолидации

МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной де­ятельности» определено, что в консолидированной отчетности уча­стие общества в совместно контролируемой компании может отра­жаться методом пропорциональной консолидации (основной под­ход) или методом долевого участия.

Метод пропорциональной консолидации — это метод учета инвес­тиций, при котором доля инвестора в активах, обязательствах, дохо­дах и расходах совместно контролируемой деятельности суммирует­ся построчно с аналогичными статьями финансовой отчетности об­щества-инвестора.

Совместно контролируемая компания является одной из форм ведения совместной деятельности. Порядок отражения в отчетности ее результатов регламентируется МСФО 31. В соответствии с этим стандартом совместная деятельность — это договорное соглашение, по которому две стороны или более осуществляют экономическую деятельность при условии совместного контроля над ней. Последний означает распределение полномочий по управлению финансовой и производственной политикой организации с целью получения от этого экономических выгод, осуществляемое сторонами на договор­ной основе.

Согласно МСФО, 31 совместная деятельность может осуществ­ляться осуществляться в трех формах:

1) Совместно контролируемых операций;

2) Совместно контролируемых активов;

3) Совместно контролируемых компаний.

Обязательным условием каждой из них является наличие пись­менного договора, определяющего условия совместного контроля и правила распределения будущих экономических выгод.

По каждой указанной форме ведения совместной деятельности МСФО 31 предъявляет особые требования к раскрытию информа­ции в финансовой отчетности.

Осуществление совместной деятельности в первой форме не тре­бует создания юридического лица. Каждый участник в процессе со­вместной деятельности использует собственное имущество, прини­мая на себя определенные обязательства. Каждый участник осуще­ствляет отдельный от собственной деятельности учет, где отражает свою долю участия в совместных хозяйственных операциях. По окон­чании отчетного периода рассчитывается доля прибыли каждого уча­стника, которая признается в его индивидуальной отчетности (в отчете о прибылях и убытках) как результат проведения совместно контролируемых операций.

Таким образом, осуществление совместной деятельности в фор­ме совместно контролируемых операций консолидации отчетности не требует.

При второй форме участники совместной деятельности совмест­но контролируют (а иногда и владеют) активами, внесенными или приобретенными для достижения целей совместной деятельности. Как и в предыдущем случае, эта форма не предполагает создания юридического лица и не требует проведения процедур консолида­ции финансовой отчетности. Каждое общество-участник признает в индивидуальной отчетности свою долю в совместно контролируе­мых активах. Эта доля отражается в ­ инвестиции, а как имущественный объект. Кроме того, в индивидуальной отчетно­сти общества-участника представляется информация о расходах и обязательствах, возникших у него в соответствии с долей участия в совместной деятельности, определенной договором.

Третья форма ведения совместной деятельности — совместно кон­тролируемая компания — предполагает учреждение юридического лица, в котором каждый участник имеет свою долю капитала. Со­вместно контролируемая компания, являясь полноправным участ­ником гражданского оборота, составляет индивидуальную финан­совую отчетность. При этом за ее деятельностью устанавливается совместный контроль, условия которого определены договорным соглашением. Общества — участники совместной деятельности име­ют право на часть полученного результата, при этом доля в прибы­лях и убытках может не совпадать с долями участия в капитале.

Совместно контролируемая компания является для обществ — участников совместной деятельности объектом инвестиций, в связи с чем возникает необходимость формирования консолидированной финансовой отчетности.

Применение метода пропорциональной консолидации не требу­ет расчета доли меньшинства, поскольку активы и обязательства совместной деятельности отражаются в консолидированном балан­се в доле владения. Для консолидации капиталов используется метод покупки.

Элиминирование внутригруггповых доходов и расходов, нереали­зованной прибыли производится аналогично полной консолидации, но на пропорциональной основе.

Раскрытие информации о совместной деятельности

В соответствии с МСФО 31 в пояснениях к консолидированной отчетности следует:

• представлять перечень и описание долей участия в значитель­ной совместной деятельности;

• указывать соотношение долей владения;

• раскрывать общие суммы каждого из оборотных и внеоборотных активов, кратко- и долгосрочных обязательств, доходов и расхо­дов, связанных с долями участия в совместной деятельности;

• раскрывать общую сумму определенных условных обязательств, возникших в связи с долями участия в совместной деятельности;

• отражать долю в инвестиционных обязательствах совместной деятельности.