Налоги и сборы с физических лиц, взимаемые по состоянию на 1 января 2004 года

┌─────────────────┬─────────────────────────┬───────────────────────────┐

│Наименование на-│Категории налогоплатель-│Особенности возникновения│

│лога │щиков - физических лиц,│обязанности по уплате нало-│

│ │уплачивающих налог (сбор)│гов │

├─────────────────┼─────────────────────────┼───────────────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │

├─────────────────┼─────────────────────────┼───────────────────────────┤

│Налог на добав-│Физические лица, не имею-│Только в связи с перемеще-│

│ленную стоимость│щие статуса индивидуаль-│нием товаров через таможен-│

│Акцизы │ного предпринимателя │ную границу РФ, определяе-│

│ │ │мые в соответствии с Тамо-│

│ │ │женным кодексом РФ │

│ ├─────────────────────────┼───────────────────────────┤

│ │Индивидуальные предприни-│Во всех предусмотренных за-│

│ │матели │конодательством случаях │

├─────────────────┼─────────────────────────┼───────────────────────────┤

│Налог на доходы│Физические лица, являющи-│Во всех предусмотренных за-│

│физических лиц │еся налоговыми резидента-│конодательством случаях │

│ │ми РФ │ │

│ ├─────────────────────────┼───────────────────────────┤

│ │Физические лица, не явля-│Только в отношении доходов,│

│ │ющиеся налоговыми рези-│полученных от источников в│

│ │дентами РФ │РФ │

├─────────────────┼─────────────────────────┼───────────────────────────┤

│Единый социальный│Любые физические лица (в│Во всех предусмотренных за-│

│налог │т.ч. и индивидуальные│конодательством случаях │

│ │предприниматели), произ-│ │

│ │водящие выплаты физичес-│ │

│ │ким лицам │ │

│ ├─────────────────────────┼───────────────────────────┤

│ │Индивидуальные предприни-│Во всех предусмотренных за-│

│ │матели и члены крестьян-│конодательством случаях │

│ │ского (фермерского) хо-│ │

│ │зяйства │ │

├─────────────────┼─────────────────────────┼───────────────────────────┤

│Налог на добычу│Индивидуальные предприни-│Во всех предусмотренных за-│

│полезных ископае-│матели, признаваемые│конодательством случаях │

│мых │пользователями недр в со-│ │

│ │ответствии с законода-│ │

│ │тельством РФ │ │

├─────────────────┼─────────────────────────┼───────────────────────────┤

│Налог с имущест-│Физические лица, которые│Во всех предусмотренных за-│

│ва, переходящего│принимают имущество, пе-│конодательством случаях │

│в порядке насле-│реходящее в их собствен-│ │

│дования и дарения│ность в порядке наследо-│ │

│ │вания или дарения │ │

├─────────────────┼─────────────────────────┼───────────────────────────┤

│Сборы за пользо-│Любые физические лица (в│При получении в установлен-│

│вание объектами│т.ч. и индивидуальные│ном порядке лицензии (раз-│

│животного мира и│предприниматели) │решения) на пользование│

│за пользование│ │объектами животного мира на│

│объектами водных│ │территории РФ или лицензии│

│биологических ре-│ │на пользование объектами│

│сурсов │ │водных биологических ресур-│

│ │ │сов │

├─────────────────┼─────────────────────────┼───────────────────────────┤

│Государственная │Граждане РФ, иностранные│В случае обращения за со-│

│пошлина │граждане, лица без граж-│вершением юридически значи-│

│ │данства │мых действий или выдачей│

│ │ │документов │

├─────────────────┼─────────────────────────┼───────────────────────────┤

│Транспортный на-│Любые физические лица (в│В случае регистрации на их│

│лог │т.ч. индивидуальные пред-│имя в соответствии с зако-│

│ │приниматели) │нодательством РФ транспорт-│

│ │ │ных средств, признаваемых│

│ │ │объектом налогообложения│

│ │ │транспортным налогом *(55) │

├─────────────────┼─────────────────────────┼───────────────────────────┤

│Налог на игорный│Только индивидуальные│Во всех предусмотренных за-│

│бизнес │предприниматели, осущест-│конодательством случаях │

│ │вляющие предприниматель-│ │

│ │скую деятельность в сфере│ │

│ │игорного бизнеса │ │

├─────────────────┼─────────────────────────┼───────────────────────────┤

│Налог на имущест-│Любые физические лица (в│Если имущество, признавае-│

│во физических лиц│т.ч. и индивидуальные│мое объектом налогообложе-│

│ │предприниматели) - собст-│ния, находится в общей сов-│

│ │венники имущества, приз-│местной собственности нес-│

│ │наваемого объектом нало-│кольких физических лиц, они│

│ │гообложения │несут равную ответствен-│

│ │ │ность по исполнению налого-│

│ │ │вого обязательства. *(56) │

│ │ │При этом плательщиком нало-│

│ │ │га может быть одно из этих│

│ │ │лиц, определяемое по согла-│

│ │ │шению между ними │

├─────────────────┼─────────────────────────┼───────────────────────────┤

│Земельный налог │Любые физические лица (в│Во всех предусмотренных за-│

│ │т.ч. и индивидуальные│конодательством случаях │

│ │предприниматели): │ │

│ │- собственники земли, │ │

│ │- землевладельцы; │ │

│ │- землепользователи, кро-│ │

│ │ме арендаторов │ │

├─────────────────┼─────────────────────────┼───────────────────────────┤

│Налог на рекламу │Физические лица, заре-│Во всех предусмотренных за-│

│ │гистрированные в установ-│конодательством случаях │

│ │ленном порядке в качестве│ │

│ │предпринимателей, осу-│ │

│ │ществляющие свою деятель-│ │

│ │ность на территории горо-│ │

│ │да и рекламирующие свою│ │

│ │продукцию │ │

├─────────────────┼─────────────────────────┼───────────────────────────┤

│Единый сельскохо-│Индивидуальные предприни-│Уплата единого сельскохо-│

│зяйственный налог│матели, являющиеся│зяйственного налога заменя-│

│ │сельскохозяйственными то-│ет обязанность налогопла-│

│ │варопроизводителями и пе-│тельщика уплачивать налог│

│ │реведенные на систему на-│на добавленную стоимость,│

│ │логообложения для│акцизы, государственную│

│ │сельскохозяйственных то-│пошлину, таможенную пошли-│

│ │варопроизводителей │ну, налог на имущество фи-│

│ │ │зических лиц, налог с иму-│

│ │ │щества, переходящего в по-│

│ │ │рядке наследования или да-│

│ │ │рения, лицензионные сборы │

│ │ │сборы │

├─────────────────┼─────────────────────────┼───────────────────────────┤

│Единый налог, ис-│Индивидуальные предприни-│Уплата единого налога заме-│

│числяемый по ре-│матели, переведенные на│няет уплату налога на дохо-│

│зультатам хозяй-│упрощенную систему нало-│ды физических лиц (в отно-│

│ственной деятель-│гообложения │шении доходов, полученных│

│ности │ │от осуществления предприни-│

│ │ │мательской деятельности),│

│ │ │налога с продаж, налога на│

│ │ │имущество (в отношении иму-│

│ │ │щества, используемого для│

│ │ │осуществления предпринима-│

│ │ │тельской деятельности) и│

│ │ │единого социального налога│

│ │ │доходов, полученных от│

│ │ │предпринимательской дея-│

│ │ │тельности, а также выплат и│

│ │ │иных вознаграждений, начис-│

│ │ │ляемых ими в пользу физи-│

│ │ │ческих лиц *(57). │

├─────────────────┼─────────────────────────┼───────────────────────────┤

│Единый налог на│Индивидуальные предприни-│Уплата единого налога на│

│вмененный доход │матели, переведенные на│вмененный доход заменяет│

│ │уплату единого налога на│уплату налога на доходы фи-│

│ │вмененный доход для от-│зических лиц (в отношении│

│ │дельных видов деятельнос-│доходов, полученных от│

│ │ти │предпринимательской дея-│

│ │ │тельности, облагаемой еди-│

│ │ │ным налогом), налога на│

│ │ │имущество физических лиц (в│

│ │ │отношении имущества, ис-│

│ │ │пользуемого для осуществле-│

│ │ │ния предпринимательской│

│ │ │деятельности, облагаемой│

│ │ │единым налогом) и единого│

│ │ │социального налога (в отно-│

│ │ │шении доходов, полученных│

│ │ │от предпринимательской дея-│

│ │ │тельности, облагаемой еди-│

│ │ │ным налогом, и выплат, про-│

│ │ │изводимых физическим лицам│

│ │ │в связи с ведением предпри-│

│ │ │нимательской деятельности,│

│ │ │облагаемой единым налогом)│

│ │ │ *(58) │

└─────────────────┴─────────────────────────┴───────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Каким способом было совершено противоправное посягательство? │

└────────────────────────────────┬────────────────────────────────┘

│

┌────────────────────────────────┴────────────────────────────────┐

│ Противоправное посягательство было совершено путем: │

│- непредставления налоговой декларации; │

│- непредставления иных документов, представление которых в соот-│

│ ветствии с законодательством РФ о налогах и сборах является│

│ обязательным; │

│- включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо│

│ ложных сведений │

└────────────────────────────────┬────────────────────────────────┘

▼

┌─────────────┬──────────────┐

│ Да │ Нет ├────────────────────┐

└──────┬──────┴──────────────┘ │

▼ │

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │

│ Деяние привело к уклонению от уплаты налогов и (или) сборов с │ │

│ физического лица? │ │

└────────────────────────────────┬────────────────────────────────┘ │

▼ │

┌─────────────┬──────────────┐ │

│ Да │ Нет ├────────────────────┤

└──────┬──────┴──────────────┘ │

▼ │

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │

│ Каков фактический размер ущерба, нанесенного посягательством? │ │

└─────────────────────────┬───────────────────────────────────────┘ │

┌──────────────────┼─────────────────────────┐ │

▼ ▼ ▼ │

┌───────────────┐ ┌───────────────┐ ┌─────────────────────────────┐ │

│ Крупный размер│ │ Особо крупный │ │Масштаб ущерба не может быть│ │

│ ущерба │ │ │ │признан крупным или особо├──┤

└──────┬────────┘ └───────┬───────┘ │крупным - он меньше установ-│ │

│ │ │ленных критериев │ │

│ │ └─────────────────────────────┘ │

│ │ │

▼ ▼ │

┌───────────────┐ ┌───────────────┐ ┌────────────────────────────┐ │

│Содеянное явля-│ │Содеянное явля-│ │Содеянное не может быть ква-│ │

│ется налоговым│ │ется налоговым│ │лифицировано по ст. 198 УК│ │

│преступлением, │ │преступлением, │ │РФ │◄─┘

│предусмотренным│ │предусмотренным│ │Возможно, что настоящее дея-│

│частью первой│ │частью второй│ │ние должно быть квалифициро-│

│ст. 198 УК РФ │ │ст. 198 УК РФ │ │вано по ст.199, 194, 199.1│

│ │ │ │ │или 199.2 УК РФ; │

│ │ │ │ │- является налоговым право-│

│ │ │ │ │нарушением; │

│ │ │ │ │- является административным│

│ │ │ │ │правонарушением │

└───────────────┘ └───────────────┘ └────────────────────────────┘

Рис. 1. Ключевые моменты квалификации и расследования налогового преступления по статье 198 УК РФ