2. Напрямі використання форм фінансової звітності як інформаційних джерел аналізу

Якісні характеристики роблять інформацію, що представляється у фінансовій звітності, корисною для користувачів. Чотірма основними якісними характеристиками є зрозумілість, доцільність, надійність і зіставність.

Зрозумілість

Основною якістю інформації, що представляється у фінансовій звітності є її доступність для розуміння користувачами. Передбачається, що для цього користувачі повинні мати достатні знання у сфері господарської і економічної діяльності, бухгалтерського обліку і бажання вивчати інформацію з належним старанням. Проте інформація про складні питання, яка повинна бути відбита у фінансовій звітності зважаючи на її доцільність для ухвалення користувачами економічних рішень, не повинна виключатися тільки через ті, що може виявитися дуже доладною для розуміння певними користувачами.

Доцільність

Щоб бути корисною інформація повинна бути доречною для користувачів, що ухвалюють рішення. Інформація є доречною, коли вона впливає на економічні рішення користувачів, допомагаючи їм оцінювати минулі, справжні і майбутні події, а також підтверджувати, або виправляти їх минулі оцінки.

Істотність

На доцільність інформації серйозний вплив робить її характер і істотність. У деяких випадках одного характеру інформації достатньо для того, щоб визначити її доцільність. Напріклад, повідомлення про новий сегмент може вплинути на оцінку ризиків і можливостей, що є у підприємства, незалежно отсущественности результатів, досягнутих новим сегментом в звітному періоді. У інших випадках важливе значення має як характер, так і істотність, наприклад, розміри наявних основних видів запасів, відповідних даному виду діяльності.

Інформація вважається істотною, якщо її пропуск або спотворення могли б вплинути на економічні рішення користувачів, прийняті на підставі фінансової звітності. Істотність залежить від розміру статті або помилки, що оцінюється в конкретних умовах пропуску або спотворення. Таким чином істотність, швидше, показує поріг або точку відліку і не є основною якісною характеристикою, якою повинна володіти інформація для того, щоб бути корисною.

Надійність

Щоб бути корисною інформація також повинна бути надійною. Інформація є надійною, коли в ній немає істотних помилок і упередженості спотворень і коли користувачі можуть покластися на неї, як що представляє правдиво ті, що вона або повинна представляти, або від неї обгрунтовано очікується, що вона буде це представляти.

Інформація може бути доречною, але настільки ненадійною по своєму характеру або уявленню, що її визнання може потенційно вводити в оману.

Правдіве уявлення

Для того, щоб бути надійною інформація повинна правдиво представляти операції і інші події, які вона або повинна представляти, або від неї обгрунтовано очікується, що вона буде це представляти. Таким чином, наприклад, баланс повинний правдиво відображати операції і інші події, результатом яких на звітну дату стали активи, зобов'язання і власний капітал компанії, визнання, що відповідають критеріям.

Переважання суті над формою

Якщо інформація повинна правдиво представляти операції і інші події, то необхідно, щоб сморід враховувалися і представлялися відповідно до їх суті і економічної реальності, а не тільки їх юридичної форми. Суть операцій і інших подій не завжди відповідає тому, що виходить з їх юридичної або встановленої форми.

Нейтральність

Щоб бути надійною інформація, що міститься у фінансовій звітності, повинна бути нейтральною, тобто повинна бути неупередженою. Фінансова звітність не буде нейтральною, якщо самим підбором або представленням інформації вона робить вплив на ухвалення рішення або формування думання з метою досягнення запланованого результату або результату.

Обачність

Обачність - це введення певного ступеня обережності в процес формування думань, необхідних у виробництві розрахунків, потрібних в умовах невизначеності так, щоб активи або доходь не булі завищені, а зобов'язання або витрати - занижені.

Повнота

Щоб бути надійною інформація у фінансовій звітності повинна бути повною з урахуванням істотності і витрат на неї. Пропуск може зробити інформацію помилковою або такою, що вводити в оману, а отже, ненадійної і недосконалої з погляду її доцільності.

Зіставність

Користувачі повинні мати можливість зіставляти фінансову звітність підприємства за різні періоди для того, щоб визначати тенденції в її фінансовому положенні і результатах діяльності. Користувачі також повинні мати можливість порівнювати фінансову звітність різних підприємств з тим, щоб оцінювати їх відносне фінансове положення, результати діяльності і зміни у фінансовому положенні. Таким чином, вимірювання і віддзеркалення фінансової дії подібних операцій і інших подій повинні здійснюватися послідовно для всього підприємства впродовж певного періоду для конкретного підприємства і для різних підприємств.

Обмеження доцільності і надійності інформації Своєчасність

У разі невиправданої затримки в представленні інформації вона може втратити свою доцільність. Керівництву може бути необхідно збалансувати відносні достоїнства своєчасності з представленням надійної інформації. Для своєчасного представлення інформації часто буває необхідно звітувати до з'ясування всіх аспектів операції або іншої події, тим самим знижуючи надійність. І навпаки, якщо звітність затримана до з'ясування всіх аспектів інформація може виявитися надзвичайно надійною, але мало корисної для користувачів, які повинні булів ухвалювати рішення раніше. У досягненні балансу між доцільністю і надійністю, превалюючим міркуванням є якнайкраще задоволення потреб користувачів для ухвалення економічного рішення.

Баланс між вигодами і витратами

Співвідношення між вигодами і витратами - це швидше принципове обмеження, а не якісна характеристика. Вігоді, витягувані з інформації, повинні перевищувати витрати на її отримання.

Баланс між якісними характеристиками

На практиці часто необхідна рівновага або компроміс між якісними характеристиками. Мета полягає в досягненні відповідного співвідношення між характеристиками. Відносна важливість характеристик в різних випадках - це справа професійної думання.

Правдіве і справедливе уявлення

Про фінансову звітність часто говорять, що вона дає достовірне і справедливе уявлення, або представляє справедливо фінансове положення, результати діяльності і зміни у фінансовому положенні підприємства. Можна вважати, що застосування основних якісних характеристик і відповідних стандартів фінансової звітності звичайно забезпечує складання фінансової звітності, яка відповідає визначенню достовірного і справедливого уявлення або представляє справедливо таку інформацію.

Розглянемо основні форми фінансової звітності і напряму їх використання:

1. Баланс (ф. № 1). Інформаційними даними виступають економічні ресурси, які контролюються підприємством і джерела їх формування. Напрямі використання інформації для потреб аналізу такі: горизонтальний і вертикальний аналіз, аналіз фінансового стану із застосуванням коефіцієнтів: оцінка структури ресурсів, ліквідності і платоспроможності підприємства, фінансової стійкості, оцінка і прогнозування змін економічних ресурсів і їх джерел.

2. Звіт про фінансові результати (ф. № 2). Інформаційними даними виступають доходь, витрати, фінансові результати діяльності. Напрямі використання інформації для потреб аналізу такі: аналіз структури доходів і витрат, прибутковості, ділової активності (і їх прогнозування).

3. Звіт про рух грошових коштів (ф. № 3). Інформаційними даними виступають грошові кошти (акумуляція і рух). Напрямі використання інформації для потреб аналізу такі: аналіз грошових потоків від операційної інвестиційної і фінансової діяльності підприємства.

4. Звіт про власний капітал (ф. № 4). Інформаційними даними виступають величина і зміна у складі власного капіталу впродовж звітного періоду. Напрямі використання інформації для потреб аналізу такі: аналіз структури капіталу, оцінка і прогнозування змін.

5. Примітки до річної фінансової звітності (ф. № 5). Інформаційними даними виступають облікова політика інформація, яка вимагає уточнення відповідно вимогам П(С) БО, деталізація статей звітності з метою забезпечення її зрозумілості. Напрямі використання інформації для потреб аналізу такі: різні напрями деталізованого аналізу фінансового стану, виявлення причин змін.