Тема 4. Лекція 6. Суть аналізу фінансових результатів діяльності підприємства

1. Завдання, об'єкти, етапи аналізу фінансових результатів

2. Порядок формування фінансових результатів

3. Структурно-логічна схема формування фінансових результатів

1. Завдання, об'єкти, етапи аналізу фінансових результатів

Головними завданнями аналізу фінансових результатів підприємства є:

• систематичний контроль за виконанням планів отримання прибутку;

• виявлення чинників формування показників прибули і розрахунки їх впливу;

• вивчення напрямів наміру і розподілу прибутку;

• виявлення резервів збільшення прибули;

• розробка заходів щодо використання виявлених резервів.

Інформаційною базою для аналізу фінансових результатів діяльності виступають:

1. Первинні документи (Розрахунки і довідки бухгалтерії, накладні, рахунки, товарно-транспортні накладні і т.п.).

2. Облікові регістри (Журнали 6 і 7).

3. Дані рахунків бухгалтерського обліку (44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)", рахунки класів 7 "Доходи і результати діяльності", 8 "Витрати на елементами").

4. Фінансова звітність (Ф. №1 "Баланс" ф. № 1-м "Баланс", ф. №2 "Звіт про фінансові результати", ф. № 2-м "Звіт про фінансові результати", ф. № 3 "Звіт про рух грошових коштів", ф. № 4 "Звіт про власний капітал", ф. № 5 „Примечания до річної фінансової звітності”).

5. Податкова звітність (Декларація про податок на прибуток підприємства).

6. Статистична звітність (Ф. № 1 "Звіт про основні показники діяльності підприємства", ф. № 1-би "Звіт про фінансові результати і дебіторську і кредиторську заборгованість", ф. № 1-ПП "Звіт об суми одержаних пільг з оподаткування в розрізі окремих видів податків і пільг з кожного виду податку", ф. №22-услуги "Звіт про об'єм реалізації платних послуг населенню", ф. № 2-би "Звіт про випуск, реалізацію і звернення цінних паперів").

7. Інші джерела (Бізнес-план, фінансовий план, управлінська (внутрішня) звітність, матеріали маркетингових досліджень, матеріали ревізій або аудиторських перевірок, результати попередніх аналітичних досліджень і т.п.).

Джерелами аналітичної інформації є плани економічного і соціального розвитку, фінансовий план (розрахунковий баланс доходів і витрат), бізнес-план форми бухгалтерської звітності № 1 «Баланс підприємства» № 2 «Звіт про фінансові результати», декларація об прибутки підприємства, матеріали маркетингових досліджень.

2. Порядок формування фінансових результатів

На підприємстві використовуються такі показники фінансових результатів:

• доходи від реалізації продукції;

• доходи від інших операцій;

• доходи від надзвичайних операцій;

• прибуток на одиницю продукції;

• прибуток від реалізації продукції;

• прибуток від операційної діяльності;

• прибуток від звичайної діяльності;

• прибуток від надзвичайних подій;

• прибуток, оподаткування;

• чистий прибуток.

Існують ще інші види прибутків:

• прибуток від реалізації цінних паперів;

• прибуток, неоподаткування (пільгова);

• нерозподілений прибуток.

Перші два види прибутку відображаються в журналі-ордері № 15, останній – в балансі.

У зв'язку з реформуванням бухгалтерського обліку і застосуванням міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (МСБУ) дещо змінилося традиційне розуміння таких понять, як доходи, витрати, відшкодування. Так, стаття «Доходи (виручка) від реалізації» формується від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, доходів від страхової діяльності. Тут також відображаються суми знижок, наданих покупцям.

Аналіз названих доходів можна проводити як, чим вид (групами) продукції, товарів, робіт, послуг, так і по видах організацій збуту.

Окрім доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), підприємство може мати також інший дохід від операційної діяльності.

До інших операційних доходів належать: доходи від реалізації іноземної валюти, інших оборотних активів (окрім фінансових інвестицій); від операційної оренди активів; від операційної курсової відмінності за операціями в іноземній валюті, суми штрафів, пені, неустойок і інших санкцій за порушення господарських договорів, які одержані від боржників, або коли є рішення суду, арбітражного суду про їх стягнення; доходи від списання кредиторської заборгованості, щодо якої минув термін позовної давності; відшкодування раніше списаних активів (надходження боргів, списаних як безнадійні); суми одержаних грантів і субсидій, інші доходи від операційної діяльності.

Статтею «Доходи від участі в капіталі» призначений для узагальнення інформації про доходи від інвестицій, здійснених в асоційовані, дочірні або загальні підприємства.

До статті «Інші фінансові доходи» входять доходи, які виникають в ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивіденди, відсотки і т.п.

Інші доходи від звичайної діяльності формуються з доходів від реалізації фінансових інвестицій, реалізації необоротних активів, майнових комплексів, неопераційних курсових різниць, безоплатно одержаних активів.

Стаття «Надзвичайні доходи» використовується для відображення доходів, які виникли унаслідок надзвичайних подій (стихійні біди, пожежі, техногенні аварії і т.д.).

На витратних статтях звітності відображаються:

• на статті «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» – виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг), або собівартість реалізованої продукції;

• на статті «Адміністративні витрати» – загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням і обслуговуванням підприємства;

• на статті «Витрати на збут» – витрати підприємства, пов'язані з реалізацією продукції (товарів), витрати на утримання підрозділів, які займаються збутом продукції (товарів), на рекламу, доставку продукції споживачам;

• на статті «Інші операційні витрати» – собівартість реалізованих виробничих запасів, безнадійні борги і збитки від знецінення запасів; збитки від операційних курсових відмінностей;

• на статті «Фінансові витрати» – виплата відсотків і інші витрати підприємства, пов'язані із залученням позикового капіталу;

• на статті «Втрати від участі в капіталі» – збитки від інвестицій;

• на статті «Інші витрати в операційній діяльності» – собівартість реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів, збитки від неопераційних курсових відмінностей, збитки від зниження ціни фінансових інвестицій;

• на статті «Надзвичайні витрати» – збитки від надзвичайних подій (стихійної біди, пожеж, техногенних аварій).

У формуванні прибутків значну роль зіграють відрахування з доходів, прибутків.

Відрахування з доходів існують такі:

• податок на додану вартість;

• акцизний збір;

• інші відрахування з доходу – знижки, повернення товарів і т.п..

Відрахування з прибутку – це податок на прибуток від звичайної діяльності і податки на надзвичайний прибуток.