2. Аналіз дебіторської заборгованості

Аналіз дебіторської заборгованості необхідний з метою виявлення розмірів і динаміки невиправданої заборгованості, причин її виникнення або зростання.

Аналіз складу дебіторської заборгованості починають із загальної оцінки динаміки її об'єму загалом і в розрізі статей.

На основі даних бухгалтерського обліку і фінансової звітності досліджується тривалість надходження засобів в дебіторській заборгованості. Вона розраховується по формулі:

Тдз = СЗхДн/ДО

де Тдз - тривалість надходження засобів в дебіторській заборгованості, дні;

СЗ — середні залишки заборгованості за розрахунками дебіторів;

Дн — дні аналізованого періоду;

ДО — сума дебетового обороту за розрахунками дебіторів.

Працівники, які виконують облік і аналіз дебіторської заборгованості, повинні зосередити увагу на найбільш давніх боргах. З метою аналізу складу і структури дебіторської заборгованості по статтях балансу складається табл. 1.

Таблиця 1 Склад і структура дебіторської заборгованості підприємства

№ п/п	Розрахунки з дебіторами	До початку року		До кінця року		Відхилення
		Тис. грн.	%	Тис. грн.	%	Тис. грн.	По удель-ному вазі %
А	Би	1	2	3	4	5	6
1.	За товари, роботи і послуги, не сплачені в строк
2.	З бюджетом
3.	За внутрішніми розрахунками
4.	З іншими дебіторами
	Всього:		100,0		100,0

Узагальнювальним показником дебіторської заборгованості є її оборотність. На першому етапі необхідно розрахувати фактичну і очікувану оборотність дебіторської заборгованості на підставі умов договорів.

На другому етапі розраховується її оборотність, яка виступає показником ліквідності і якості дебіторської заборгованості. Вона розраховується як відношення відвантаженої продукції за реалізаційними цінами до середньої дебіторської заборгованості за період, який аналізується:

де КОБДЗ – коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості в разах;

ООП – об'єм відвантаженої продукції за реалізаційними цінами;

СДЗ – середня дебіторська заборгованість за період, який аналізується.

Оборотність дебіторської заборгованості необхідно розрахувати також в днях. Розрахунки можна вести двома способами:

першим — як відношення кількості днів в періоді до коефіцієнта оборотності:

де ОДЗ — оборотність дебіторської заборгованості;

Дп - дні періоду, який аналізується;

КОБДЗ — коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості в днях.

другим способом – як відношення твору суми середніх залишків заборгованості на кінець і почало періоду і тривалості її в періоді, який аналізується на дні періоду до об'єму відвантаженої продукції за цінами реалізації:

де ОДЗ – оборотність дебіторської заборгованості;

Дп – дні періоду, який аналізується;

ДЗК – сума дебіторської заборгованості за період, який аналізується;

ООП – об'єм відвантаженої продукції за цінами реалізації.

Дані бухгалтерської звітності визначають ряд показників, які характеризують стан дебіторської заборгованості.

До цих показників відносять:

1. Оборотність дебіторської заборгованості:

Отдз = У / Д

де Одз – оборотність дебіторської заборгованості;

У – виручка від реалізації продукції;

Д – середня дебіторська заборгованість.

2. Період погашення дебіторської заборгованості визначається по формулі:

Пд=360дней / Одз

де Пд – період погашення дебіторської заборгованості;

Одз – оборотність дебіторської заборгованості, в днях.

3. Частка дебіторської заборгованості в загальному об'ємі поточних активів визначається:

Так = (Дз / Та)100

де Так – частка дебіторської заборгованості в поточних активах;

Дз – дебіторська заборгованість;

Та – поточні активи (2+3 розділ активу балансу).

4. Відношення середньої величини дебіторської заборгованості до виручки від реалізації визначається по формулі:

Дз = Д / У

де Д – середня величина дебіторської заборгованості;

У – виручка від реалізації продукції.

5. Частка сумнівної дебіторської заборгованості в загальному об'ємі заборгованості %.

Показник сумнівної дебіторської заборгованості може бути узятий з балансу.

Методика аналізу показників оборотності дебіторської заборгованості така: дані за звітний період порівнюють з даними за минулий рік (або інший звітний період), визначають зміни і вивчають причини цих змін, їх якісну характеристику. Деякі показники за минулий період переносяться з розрахунку, складеного за підсумками минулого року або іншого виробничого періоду.

Якщо порівняти показники дебіторської заборгованості, можна приходити до висновку щодо того, покращало або погіршало стан розрахунків з покупцями проти минулого року. Якщо на підприємстві сумнівна дебіторська заборгованість, що виросла, а також загальна частка дебіторської заборгованості в загальному об'ємі оборотних коштів, то таким чином відбувається зниження ліквідності поточних активів загалом, а, отже, погіршення фінансового стану підприємства.