4. Аналіз форми №4 "Звіт про власний капітал"

Зміни у власному капіталі підприємства у період між двома датами балансу відображають збільшення чи зменшення його чистих активів протягом періоду.

Залишок на рахунках

розділу “Власний капітал”

на початок періоду

Зміни

у власному

капіталі

Залишок на рахунках

розділу “Власний

капітал”

на кінець періоду

+ =

-

ФОРМАТ ЗВІТУ ПРО ЗМІНИ У ВЛАСНОМУ КАПІТАЛІ

МСБО 1 вимагає, щоб підприємство подавало у вигляді окремого компоненту своїх фінансових звітів звіт, у якому наводитися:

а) чистий прибуток або збиток за певний період;

б) кожна стаття доходу та витрат, прибутку або збитку (яка згідно з вимогами інших стандартів визнається безпосередньо у складі власного капіталу) і загальна торба за цими статтями; та

в) кумулятивний вплив змін в обліковій політиці та виправлення помилок попереднього періоду.

Крім того, підприємству слід подавати в цьому звіті або в примітках до нього:

а) операції щодо капіталу з власниками та виплати дивідендів власникам;

б) сальдо нерозподіленого прибутку або збитку на качан певного періоду та на дату балансу, а також зміни за період;

в) узгодження балансової вартості шкірного класу власного капіталу, премії за акціями та всі забезпечення на качан і на кінець періоду, розкриваючи кожну зміну окремо.

Ці вимоги можна виконати двома шляхами – у вигляді Звіту про визнані інші прибутки та збитки або Звіту про зміни у власному капіталі.

Аналізуючи структуру пасиву балансу, частково був проведень аналіз власного капіталу підприємства. Але у зв'язку з тим, що в балансі відображається інформація на окрему дату балансу, не було можливості досліджувати, за рахунок яких джерел формується тієї або інший елемент власного капіталу, а також в якому напрямі він був використаний.

Вікорістовуючи дані форми 4 "Звіт про власний капітал" і аналітичної таблиці, необхідно розрахувати такі показники руху власного капіталу:

– коефіцієнт надходження:

– коефіцієнт вибуття:

Аналіз Звіту про зміни у власному капіталі корисно починати з огляду структури складових частин капіталу, а потім провести аналіз характеру змін, що відбулися протягом долі.

Структура може включати відіа випущених акцій інші кошти та резерви підприємства. У деяких випадках ці складові частини не виділяються безпосередньо в Балансі, отже, Звіт про зміни у власному капіталі чи відповідні частини приміток до фінансових звітів можуть бути єдиним джерелом, де відображена вся структура капіталу. Більш того, не всі доходь і прибутки включаються до Звіту про прибутки та збитки, тому що деякі з їх відображені тільки в Звіті про зміни у власному капіталі.

5. Примітки до фінансових звітів

Фінансові звіти надають важливу інформацію про фінансовий стан, фінансові результати діяльності та зміни у фінансовому стані підприємства. Часто сморід містять лише мінімальне розкриття інформації (лише кількісну інформацію) про деякі основні статті.

Проте існує багато іншої кількісної і, що є навіть важливішим, якісної інформації за кожним показником фінансових звітів. Напріклад, подробиці щодо:

а) середовища діяльності;

б) ризиків, з якими стикається підприємство (зовнішніми та внутрішніми);

в) оцінки можливих наслідків таких ризиків;

г) облікової політики, застосованої до складання фінансових звітів;

ґ) зроблених облікових попередніх оцінок та припущень;

д) розподілу певних показників за статтями та коментарів про них;

е) наміри та зобов’язання підприємства;

є) значних подій після дати балансу, які можуть впливати на користувачів;

ж) іншої фінансової та нефінансової інформації.

Примітки до фінансових звітів надають користувачам додаткову інформацію, не розкриту у фінансових звітах (напр., розбивку агрегованих показників за статтями, т. і.) з метою “правдивого та справедливого подання” інформації.

ЗМІСТ ПРИМІТОК ДО ФІНАНСОВИХ ЗВІТІВ

Примітки до фінансових звітів підприємства мають:

а) подавати інформацію про основу складання фінансових звітів та конкретну облікову політику, обрану та застосовану до значних операцій та подій;

б) розкривати інформацію згідно з вимогами МСБО, що не розкрита у фінансових звітах;

в) надавати додаткову інформацію, не наведену у фінансових звітах, але необхідну для правдивого подання.

Примітки допомагають користувачам досягти розуміння фінансових звітів та порівняти їх з фінансовими звітами інших підприємств:

Примітки до фінансових звітів
облікова політика		підтверджувальна інформація	розкриття іншої інформації
зазначення відповідності МСБО	виклад застосованої основи оцінки та облікової політики	для статей, наведених у шкірному фінансовому звіті	включаючи непередбачені події,зобов’язання та розкриття іншої фінансової та нефінансової інформації

Примітки є невід'ємною частиною фінансових звітів підприємства. Однак сморід часто переглядаються, тому що носять технічний характер і часто друкуються дрібним шрифтом. Примітки являють собою бухгалтерський спосіб доповіді викладу чи пояснення статей основних звітів. Інформацію, що має відношення до конкретних положень фінансових звітів, можна пояснювати з точок зору якісних показників, а додаткові дані кількісного характеру можна використовувати для розширення обсягу інформації, наданої у фінансових звітах. У примітках також можна пояснювати обмеження, що передбачені фінансовими догод. Хоча примітки можуть носити технічний характер і бути важкими для розуміння, смороду надають користувачу фінансових звітів важливу інформацію.

Як правило, примітки розташовують в такому порядку, щоб сморід могли допомогти користувачам у розумінні фінансових звітів і порівнянні їх з фінансовими звітами інших підприємств.

До складу фінансової звітності входять чотири звіти (Баланс, Звіт про прибутки та збитки, Звіт про зміни у власному капіталі та Звіт про рух грошових коштів), а також примітки до них. Існує кілька взаємозв’язків між ними, про які мають знаті користувачі.

Саме через ці взаємозв’язки важливо, аби користувачі розглядали звіти не та примітки відокремлено, а враховували їхній поєднаний вплив.

БАЛАНС

Актіві = Зобов’язання + Власній капітал;

Власній капітал = Акціонерний капітал + Нерозподілений прибуток;

Нерозподілений прибуток = Прібутки попереднього періоду (нерозподілений прибуток на качан періоду) + Прібуток потокового періоду (чистий прибуток).

ЗВІТ ПРО ПРИБУТКИ ТА ЗБИТКИ

Чистій прибуток = Доходь - Вітраті

Отже, Баланс взаємопов’язаний зі Звітом про прибутки та збитки через чистий прибуток, що входити до складу власного капіталу. Проте підприємство може збільшити додатковий капітал або формувати резерви з нерозподіленого прибутку, або коригувати нерозподілений прибуток на качан періоду; у цьому випадку зміни нерозподіленого прибутку відрізнятимуться від показників чистого прибутку. Такі зміни показані у Звіті про зміни у власному капіталі.

ЗВІТ ПРО ЗМІНИ У ВЛАСНОМУ КАПІТАЛІ

Власній капітал на кінець періоду = Власній капітал на качан періоду + Чистій прибуток за період + Зміна нерозподіленого прибутку на качан періоду + Зміни в капіталі Отже, Звіт про зміни у власному капіталі взаємопов’язаний з Балансом та Звітом про прибутки та збитки.

ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ

Звіт про рух грошових коштів показує рух грошових коштів в результаті операційної інвестиційної та фінансової діяльності підприємства.

Згідно з випрямляємо методом Звіт про рух грошових коштів пов’язаний з Балансом та Звітом про прибутки та збитки таким чином:

Залішок грошових коштів на кінець періоду (з Балансу) - Залішок грошових коштів на качан періоду (з Балансу) = Чистій прибуток за період (зі Звіту про прибутки та збитки) +/- Корігування +/- Зміни робочого капіталу (з Балансу) – Відсотки та податки сплачені +/- Рух грошових коштів від інвестиційної діяльності +/- Рух грошових коштів від фінансової діяльності.

За непрямим методом Звіт про рух грошових коштів пов’язаний з Балансом та Звітом про прибутки та збитки таким чином:

Рух грошових коштів за період = Залішок грошових коштів на кінець періоду (з Балансу) - відповідні витрати/+доходи за період (зі Звіту про прибутки та збитки) – Залішок грошових коштів на качан періоду (з Балансу) .Звіт про зміни у власному капіталі розкриває структуру власного капіталу на качан і кінець періоду і характер змін кожної складової частини капіталу, що відбулися за період.

СХЕМА ВЗАЄМОЗВ’ЯЗКУ МІЖ ФІНАНСОВИМИ ЗВІТАМИ

Звіт про рух грошових коштів надає інформацію про зміни у грошових коштах та їхніх еквівалентах на підприємстві протягом періоду, що є результатом операційної інвестиційної та фінансової діяльності.

Основні питання для самоконтролю:

1. Що таке «Баланс»?

2. Що таке "Звіт про фінансові результати"?

3. Що таке "Звіт про рух грошових коштів"?

4. Що таке «Звіт про власний капітал»?

5. Що таке рентабельність?

6. З яких груп постоять коефіцієнти рентабельності?

7. Які треба використовувати коефіцієнти для розрахунку «Форми 4»?

8. Що таке ліквідність?

9. Що таке операційна, інвестиційна та фінансова діяльності?

10. Що відображають коефіцієнти руху грошових коштів?