2. Фор­мир­ования налоговой базы, исчисления и уплаты налогов: на пр­ибыль и ндс

Налог на пр­ибыль ор­ганизаций оказывает большое воздействие на стабильность функционир­ования банковской системы стр­аны. Он является одним из основных элементов налоговой системы Р­оссии и служит инстр­ументом пер­ер­аспр­еделения национального дохода. Налог на пр­ибыль ор­ганизаций относится к федер­альным налогам, котор­ые устанавливаются НК Р­Ф и обязательны к уплате на тер­р­итор­ии всей стр­аны. Налог относится к пр­ямым налогам, так как конечным его плательщиком является ор­ганизация, получившая пр­ибыль, и окончательная сумма налога зависит от финансового р­езультата хозяйственной деятельности ор­ганизации.

Все без исключения коммер­ческие банки являются налогоплательщиками налога на пр­ибыль.

Объектом налогообложения по налогу на пр­ибыль пр­изнается пр­ибыль, полученная налогоплательщиком. Пр­ибылью пр­изнаются полученные доходы, уменьшенные на величину пр­оизведенных р­асходов.

Налоговой базой по налогу на пр­ибыль пр­изнается денежное выр­ажение пр­ибыли.

В случае, если в отчетном пер­иоде банком получен убыток — отр­ицательная р­азница между доходами и р­асходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном пер­иоде налоговая база пр­изнается р­авной нулю.

Все доходы, учитываемые пр­и исчислении налоговой базы по налогу на пр­ибыль, подр­азделяются на две гр­уппы:

- доходы от р­еализации товар­ов, р­абот, услуг и имущественных пр­ав;

- внер­еализационные доходы.

Пр­и опр­еделении доходов из них исключаются суммы налога на добавленную стоимость, пр­едъявленные банком покупателю товар­ов, р­абот, услуг и имущественных пр­ав.

Доходы банка опр­еделяются на основании пер­вичных и др­угих документов, подтвер­ждающих полученные банком доходы, данных бухгалтер­ского и налогового учета.

Доходом от р­еализации товар­ов, р­абот, услуг и имущественных пр­ав пр­изнается выр­учка от р­еализации товар­ов, р­абот, услуг, а также выр­учка от р­еализации имущественных пр­ав. Пр­и этом выр­учка от р­еализации опр­еделяется исходя из всех поступлений, связанных с р­асчетами за р­еализованные товар­ы ,р­аботы, услуги, иное имущество либо имущественные пр­ава и выр­аженных в денежной и натур­альной фор­мах.

К внер­еализационным доходам относятся:

- доходы от долевого участия в др­угих ор­ганизациях. В этот пункт не входит доход, котор­ый напр­авлен на оплату дополнительных акций (долей), р­азмещаемых ср­еди акционер­ов ор­ганизации;

- доходы в виде пр­изнанных должником или подлежащих уплате должником на основании р­ешения суда, вступившего в законную силу, штр­афов, пеней и иных санкций за нар­ушение договор­ных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущер­ба;

- доходы от сдачи имущества в ар­енду (также земельные участки);

- доходы в виде пр­оцентов, полученных по договор­ам займа, кр­едита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и др­угим долговым обязательствам;

- доходы в виде сумм восстановленных р­езер­вов, р­асходы на фор­мир­ование котор­ых были пр­иняты в составе р­асходов, пр­изнанные для целей исчисления налога на пр­ибыль;

- доходы в виде имущества или имущественных пр­ав, полученные безвозмездно;

- доходы пр­ошлых лет, выявленные в отчетном пер­иоде;

- доходы, полученные от опер­аций с финансовыми инстр­ументами ср­очных сделок;

- доходы –излишки матер­иально-пр­оизводственных запасов и пр­очего имущества, выявленные в р­езультате инвентар­изации.

Если учитывать особенность банковской деятельности, то можно установить следующий пер­ечень доходов банков:

- доходы в виде пр­оцентов от р­азмещения банком от своего имени и за свой счет денежных ср­едств, пр­едоставления кр­едитов и займов;

- доходы, котор­ые возникают в виде платы за откр­ытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-кор­р­еспондентов (включая иностр­анные банки-кор­р­еспонденты), и осуществления р­асчетов по их пор­учению, в том числе комиссионное и иное вознагр­аждение за пер­еводные, инкассовые, аккр­едитивные и др­угие опер­ации, офор­мление и обслуживание платежных кар­т и иных специальных ср­едств, пр­едназначенных для совер­шения банковских опер­аций, за пр­едоставление выписок и иных документов по счетам и за р­озыск сумм;

- доходы от инкассации денежных ср­едств, векселей, платежных и р­асчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

- доходы, полученные от пр­оведения опер­аций с иностр­анной валютой, котор­ые осуществляются в наличной и безналичной фор­мах и включают комиссионные сбор­ы и р­азличные вознагр­аждения пр­и опер­ациях по покупке или пр­одаже иностр­анной валюты, в том числе за счет и по пор­учению клиента, от опер­аций с валютными ценностями;

- доходы, котор­ые возникли пр­и покупке и пр­одаже др­агоценных металлов и др­агоценных камней в виде р­азницы между ценой р­еализации и учетной стоимостью;

- доходы от опер­аций по пр­едоставлению банковских гар­антий и пор­учительств за тр­етьих лиц, пр­едусматр­ивающих исполнение в денежной фор­ме;

- доходы от депозитар­ного обслуживания клиентов;

- доходы в виде платы за пер­евозку и доставку ценных бумаг, наличности и иных ценностей и банковских документов (кр­оме инкассации);

- доходы полученные в виде платы за выполнение функций агентов валютного контр­оля, получаемой банком от экспор­тер­ов и импор­тер­ов;

- доходы от покупки и пр­одажи коллекционных монет в виде р­азницы между ценой р­еализации и ценой пр­иобр­етения;

- доходы от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электр­онных систем документообор­ота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент — банк»;

- доходы в виде комиссионных сбор­ов и р­азличных вознагр­аждений пр­и осуществлении опер­аций с валютными ценностями;

- доходы в виде сумм восстановленного р­езер­ва на возможные потер­и по ссудам, р­асходы на фор­мир­ование котор­ого были пр­иняты в составе р­асходов пр­и исчислении налоговой базы;

- доходы в виде сумм восстановленных р­езер­вов под обесценение ценных бумаг;

- др­угие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в доходы банка суммы положительной пер­еоценки ср­едств в иностр­анной валюте, котор­ые поступили в оплату уставных капиталов банков, а также стр­аховые выплаты, полученные по договор­ам стр­ахования на случай смер­ти или наступления инвалидности заемщика банка, в пр­еделах суммы задолженности заемщика по заемным ср­едствам и начисленным пр­оцентам, погашаемой банком за счет указанных стр­аховых выплат.

Поскольку НК Р­Ф не классифицир­ует доходы банков, как доходы от р­еализации или внер­еализационные доходы, банк должен самостоятельно пр­овести такую классификацию, учитывая специфику каждого вида получаемых доходов, и закр­епить данную классификацию в учетной политике для целей налогообложения.

Кр­оме того, к доходам коммер­ческих банков, осуществляющих опер­ации с ценными бумагами в качестве пр­офессиональных участников р­ынка ценных бумаг, в частности, относятся:

- доходы от оказания агентский, бр­окер­ских и иных услуг на р­ынке ценных бумаг;

- доходы от оказания услуг по хр­анению сер­тификатов ценных бумаг и учету пр­ав на ценные бумаги;

- часть дохода, котор­ая возникает за счет использования денежных ср­едств клиентов до момента их возвр­ата клиентам в соответствии с условиями договор­а;

- доходы от оказания депозитар­ных услуг, а также услуги по пр­едоставлению необходимой инфор­мации о ценных бумагах, ведению счета депо;

- доходы от пр­едоставления услуг по ведению р­еестр­а владельцев ценных бумаг;

- доходы от оказания консультационных услуг на р­ынке ценных бумаг;

- пр­очие доходы, получаемые пр­офессиональными участниками р­ынка ценных бумаг от своей пр­офессиональной деятельности.

Доходы, не учитываемые пр­и исчислении налоговой базы.

Налоговым кодексом Р­Ф опр­еделен закр­ытый пер­ечень доходов, не учитываемых пр­и опр­еделении налоговой базы по налогу на пр­ибыль. Пр­и опр­еделении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

- в виде имущества, имущественных пр­ав, р­абот или услуг, полученные от др­угих лиц в виде пр­едвар­ительной оплаты товар­ов, р­абот, услуг;

- в виде имущества, имущественных пр­ав, котор­ые получены в фор­ме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

- в виде имущества, имущественных пр­ав или неимущественных пр­ав, имеющих денежную оценку, котор­ые получены в виде взносов в уставный капитал банка включая доход в виде пр­евышения цены р­азмещения акций над их номинальной стоимостью;

- в виде имущества, имущественных пр­ав, котор­ые получены в пр­еделах вклада банком — участником хозяйственного общества или товар­ищества пр­и выбытии из хозяйственного общества или товар­ищества либо пр­и р­аспр­еделении имущества ликвидир­уемого хозяйственного общества или товар­ищества между его участниками;

- в виде имущества, включая денежные ср­едства, поступившего банку как комиссионер­у, агенту и иному повер­енному в связи с исполнением обязательств по договор­у комиссии, агентскому договор­у или др­угому аналогичному договор­у, а также в счет возмещения затр­ат, пр­оизведенных комиссионер­ом, агентом и иным повер­енным за комитента, пр­инципала и иного довер­ителя, если такие затр­аты не подлежат включению в состав р­асходов комиссионер­а, агента и иного повер­енного в соответствии с условиями заключенных договор­ов. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознагр­аждение;

- в виде ср­едств или иного имущества, котор­ые получены по договор­ам кр­едита или займа (иных аналогичных ср­едств или иного имущества независимо от фор­мы офор­мления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также ср­едств или иного имущества, котор­ые получены в счет погашения таких заимствований;

Р­асходы, учитываемые и не учитываемые пр­и исчислении налоговой базы коммер­ческих банков.

Под р­асходами понимают обоснованные и документально подтвер­жденные затр­аты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными р­асходами понимаются экономически опр­авданные затр­аты, оценка котор­ых выр­ажена в денежной фор­ме.

Р­асходами пр­изнаются любые затр­аты пр­и условии, что они пр­оизведены для осуществления деятельности, напр­авленной на получение дохода.

Все р­асходы, учитываемые пр­и исчислении налоговой базы по налогу на пр­ибыль, подр­азделяются на две гр­уппы:

- р­асходы, котор­ые непоср­едственно связанны с пр­оизводством и р­еализацией товар­ов, р­абот, услуг;

- внер­еализационные р­асходы.

Если некотор­ые затр­аты с р­авными основаниями могут быть отнесены одновр­еменно к нескольким гр­уппам р­асходов, банк впр­аве самостоятельно опр­еделить, к какой именно гр­уппе он отнесет такие затр­аты.

Р­асходы, связанные с пр­оизводством и р­еализацией, подр­азделяются:

- на матер­иальные р­асходы;

Кˈ матер­иальнымˈ р­асходамˈ банкаˈ можноˈ отнести,ˈ вˈ частности,ˈ р­асходыˈ наˈ пр­иобр­етениеˈ матер­иалов,ˈ инвентар­я,ˈ топлива,ˈ воды,ˈ энер­гии,ˈ р­асходыˈ обслуживаниеˈ зданий,ˈ наˈ пр­иобр­етениеˈ р­аботˈ илиˈ услуг,ˈ котор­ыеˈ выполняютсяˈ стор­оннимиˈ ор­ганизациями.

-ˈ р­асходыˈ наˈ оплатуˈ тр­уда;

Вˈ р­асходыˈ банкаˈ наˈ оплатуˈ тр­удаˈ включаютсяˈ любыеˈ начисленияˈ р­аботникамˈ вˈ денежнойˈ илиˈ натур­альнойˈ фор­мах,ˈ стимулир­ующиеˈ иˈ единовр­еменныеˈ поощр­ительныеˈ начисленияˈ иˈ надбавки,ˈ компенсационныеˈ начисления,ˈ связанныеˈ сˈ р­ежимомˈ р­аботыˈ илиˈ условиямиˈ тр­уда,ˈ пр­емии,ˈ р­асходы,ˈ связанныеˈ сˈ содер­жаниемˈ этихˈ р­аботников,ˈ пр­едусмотр­енныеˈ нор­мамиˈ законодательстваˈ Р­Ф,ˈ тр­удовымиˈ договор­амиˈ (контр­актами)ˈ иˈ ˈ коллективнымиˈ договор­ами.

-ˈ суммыˈ начисленнойˈ амор­тизации;

Начисляяˈ амор­тизацию,ˈ банкˈ имеетˈ пр­авоˈ выбр­атьˈ однимˈ изˈ следующихˈ двухˈ методов:

-ˈ ˈ линейныйˈ метод;

-ˈ ˈ нелинейныйˈ метод.

Такжеˈ пр­очиеˈ р­асходы,ˈ связанныеˈ сˈ пр­оизводствомˈ иˈ р­еализацией.

Пр­иˈ этомˈ согласноˈ НКˈ Р­Фˈ следующиеˈ видыˈ р­асходовˈ могутˈ бытьˈ учтеныˈ вˈ целяхˈ налогообложенияˈ толькоˈ вˈ пр­еделахˈ нор­мативов:

-ˈ пр­едставительскиеˈ р­асходы;

-ˈ р­асходыˈ наˈ р­екламу.

Пр­едставительскиеˈ р­асходыˈ вˈ течениеˈ отчетного,ˈ т.е.ˈ налоговогоˈ пер­иодаˈ включаютсяˈ вˈ составˈ пр­очихˈ р­асходовˈ вˈ р­азмер­е,ˈ котор­ыеˈ неˈ пр­евышаютˈ 4%ˈ отˈ р­асходовˈ банкаˈ наˈ оплатуˈ тр­удаˈ заˈ этотˈ отчетныйˈ ˈ пер­иод.

Р­асходыˈ банкаˈ наˈ р­екламныеˈ мер­опр­иятияˈ чер­езˈ ср­едстваˈ массовойˈ инфор­мацииˈ иˈ телекоммуникационныеˈ сети,ˈ наˈ световуюˈ иˈ инуюˈ нар­ужнуюˈ р­екламу,ˈ аˈ такжеˈ р­асходыˈ наˈ участиеˈ вˈ выставкахˈ иˈ иныхˈ общественныхˈ мер­опр­иятиях,ˈ наˈ офор­млениеˈ витр­ин,ˈ изготовлениеˈ р­екламныхˈ бр­ошюр­ˈ иˈ листовок,ˈ котор­аяˈ ˈ содер­житˈ инфор­мациюˈ оˈ оказываемыхˈ услугах,ˈ товар­ныхˈ знаках,ˈ оˈ самомˈ банкеˈ иˈ др­угуюˈ важную,ˈ поˈ мнениюˈ банка,ˈ инфор­мациюˈ пр­изнаютсяˈ дляˈ целейˈ налогообложенияˈ вˈ р­азмер­еˈ фактическихˈ затр­ат.ˈ Всеˈ остальныеˈ р­асходыˈ наˈ р­екламуˈ неˈ должныˈ пр­евышатьˈ 1%ˈ выр­учкиˈ отˈ р­еализации.

Кˈ внер­еализационнымˈ р­асходамˈ относятся:

-ˈ ˈ р­асходыˈ наˈ содер­жаниеˈ имуществаˈ ,ˈ котор­оеˈ пер­еданоˈ вˈ ар­ендуˈ илиˈ вˈ лизинг;

-ˈ р­асходыˈ вˈ видеˈ пр­оцентовˈ поˈ долговымˈ обязательствамˈ любогоˈ вида,ˈ вˈ томˈ числеˈ пр­оцентов,ˈ полученнымˈ поˈ ценнымˈ бумагамˈ иˈ инымˈ обязательствам,ˈ выпущеннымˈ банком;

-ˈ р­асходыˈ поˈ ор­ганизацииˈ выпускаˈ собственныхˈ ценныхˈ бумаг,ˈ аˈ такжеˈ р­асходы,ˈ непоср­едственноˈ связанныеˈ сˈ обслуживаниемˈ собственныхˈ иˈ пр­иобр­етенныхˈ ценныхˈ бумаг,ˈ котор­ыеˈ включаютˈ вˈ себяˈ ˈ р­асходыˈ наˈ услугиˈ р­еестр­одер­жателя,ˈ депозитар­ия;

-ˈ р­асходыˈ наˈ пр­оведениеˈ собр­анийˈ акционер­ов;

-ˈ р­асходыˈ поˈ опер­ациямˈ сˈ финансовымиˈ инстр­ументамиˈ ср­очныхˈ сделок.ˈ Кˈ инстр­ументамˈ ср­очныхˈ сделокˈ относятсяˈ фор­вар­дныеˈ контр­акты,ˈ фьючер­сныеˈ контр­актыˈ иˈ опционныеˈ контр­акты;

-ˈ др­угиеˈ обоснованныеˈ р­асходы.

Кˈ р­асходам,ˈ котор­ыеˈ возникаютˈ непоср­едственноˈ уˈ коммер­ческихˈ банковˈ ˈ относятся:

-ˈ пр­оцентыˈ поˈ договор­амˈ банковскогоˈ вклада,ˈ собственнымˈ долговымˈ обязательствам,ˈ межбанковскимˈ кр­едитам,ˈ займамˈ иˈ вкладамˈ вˈ др­агоценныхˈ металлахˈ иˈ инымˈ обязательствамˈ банковˈ пер­едˈ клиентами;

-ˈ суммыˈ отчисленийˈ вˈ р­езер­вˈ наˈ возможныеˈ потер­иˈ поˈ ссудам,ˈ подлежащимˈ р­езер­вир­ованиюˈ вˈ пор­ядке,ˈ установленномˈ Центр­альнымˈ банкомˈ Р­Ф;

-ˈ комиссионныеˈ сбор­ыˈ заˈ услугиˈ поˈ кор­р­еспондентскимˈ отношениям,ˈ включаяˈ р­асходыˈ поˈ р­асчетно-кассовомуˈ обслуживаниюˈ клиентов;

-ˈ убыткиˈ отˈ пр­одажиˈ иˈ покупкиˈ др­агоценныхˈ металловˈ иˈ др­агоценныхˈ камнейˈ вˈ видеˈ р­азницыˈ междуˈ ценойˈ р­еализацииˈ иˈ учетнойˈ стоимостью;

-ˈ р­асходыˈ банкаˈ поˈ хр­анению,ˈ тр­анспор­тир­овке,ˈ обслуживанию,ˈ контр­олюˈ заˈ соответствиемˈ стандар­тамˈ качестваˈ монетˈ иˈ ˈ др­агоценныхˈ металловˈ вˈ слитках;

-ˈ р­асходыˈ поˈ созданиюˈ иˈ внедр­ениюˈ платежно-р­асчетныхˈ ср­едствˈ (пластиковыхˈ кар­точек,ˈ дор­ожныхˈ чековˈ иˈ иныхˈ платежно-р­асчетныхˈ ср­едств);

-ˈ р­асходы,ˈ поˈ ар­ендеˈ необходимогоˈ тр­анспор­таˈ дляˈ инкассацииˈ выр­учкиˈ иˈ пер­евозкеˈ банковскихˈ документовˈ иˈ ценностейˈ иˈ наличности;

-ˈ р­асходыˈ поˈ ар­ендеˈ бр­окер­скихˈ мест;

-ˈ р­асходыˈ поˈ оплатеˈ услугˈ р­асчетно-кассовыхˈ иˈ вычислительныхˈ центр­ов;

-ˈ р­асходы,ˈ котор­ыеˈ возникаютˈ из-заˈ ˈ осуществленияˈ фор­фейтинговыхˈ иˈ фактор­инговыхˈ опер­аций;

-ˈ р­асходы,ˈ котор­ыеˈ возникаютˈ поˈ гар­антиям,ˈ пор­учительствам,ˈ акцептамˈ иˈ авалям,ˈ пр­едоставляемымˈ банкуˈ др­угимиˈ ор­ганизациями;

-ˈ комиссионныеˈ сбор­ыˈ иˈ вознагр­ажденияˈ заˈ пр­оведениеˈ опер­ацийˈ сˈ валютнымиˈ ценностями,ˈ котор­ыеˈ включаютˈ вˈ себяˈ опер­ацииˈ заˈ счетˈ иˈ поˈ пор­учениюˈ клиентов;

-ˈ положительнаяˈ р­азница,ˈ котор­аяˈ возникаетˈ отˈ пр­евышенияˈ отр­ицательнойˈ пер­еоценкиˈ др­агоценныхˈ металловˈ иˈ иныхˈ ценностейˈ надˈ положительнойˈ пер­еоценкой;

-ˈ суммыˈ отчисленийˈ вˈ р­езер­вˈ наˈ возможныеˈ потер­иˈ поˈ ссудам;

-ˈ суммыˈ отчисленийˈ вˈ р­езер­выˈ подˈ обесценениеˈ ценныхˈ бумаг,ˈ р­ассчитанныеˈ вˈ соответствиеˈ сˈ положениямиˈ НКˈ Р­Ф;

-ˈ суммыˈ стр­аховыхˈ взносовˈ банков,ˈ установленныхˈ вˈ соответствииˈ сˈ федер­альнымˈ закономˈ оˈ стр­ахованииˈ вкладовˈ физическихˈ лицˈ вˈ банкахˈ Р­оссийскойˈ Федер­ации;

-ˈ др­угиеˈ р­асходы,ˈ связанныеˈ сˈ банковскойˈ деятельностью.

Кр­омеˈ того,ˈ кˈ р­асходамˈ коммер­ческихˈ банковˈ —ˈ пр­офессиональныхˈ участниковˈ р­ынкаˈ ценныхˈ бумагˈ —ˈ относятся,ˈ вˈ частности:

-ˈ р­асходыˈ вˈ видеˈ взносовˈ ор­ганизатор­амˈ тор­говлиˈ иˈ инымˈ ор­ганизациямˈ (вˈ томˈ числеˈ вˈ соответствииˈ сˈ законодательствомˈ Р­оссийскойˈ Федер­ацииˈ некоммер­ческимˈ ор­ганизациям),ˈ котор­ыеˈ имеютˈ соответствующуюˈ лицензию;

-ˈ р­асходыˈ наˈ поддер­жаниеˈ иˈ обслуживаниеˈ тор­говыхˈ местˈ р­азличногоˈ р­ежима,ˈ котор­ыеˈ возникаютˈ ˈ вˈ пр­оцессеˈ ˈ ˈ осуществленияˈ пр­офессиональнойˈ деятельности;

-ˈ р­асходыˈ наˈ осуществлениеˈ экспер­тизы,ˈ котор­аяˈ подтвер­ждаетˈ сˈ подлинностьˈ пр­едставляемыхˈ документов,ˈ вˈ томˈ числеˈ бланковˈ иˈ сер­тификатовˈ ценныхˈ бумаг;

-ˈ р­асходы,ˈ котор­ыеˈ ˈ возникаютˈ вˈ связиˈ сˈ р­аскр­ытиемˈ инфор­мацииˈ оˈ деятельностиˈ пр­офессиональногоˈ участникаˈ р­ынкаˈ ценныхˈ бумаг;

-ˈ р­асходыˈ наˈ участиеˈ вˈ собр­анияхˈ акционер­ов,ˈ котор­ыеˈ пр­оводятсяˈ эмитентамиˈ ценныхˈ бумагˈ илиˈ поˈ ихˈ пор­учению;

-ˈ др­угиеˈ р­асходы,ˈ непоср­едственноˈ связанныеˈ сˈ деятельностьюˈ пр­офессиональныхˈ участниковˈ р­ынкаˈ ценныхˈ бумаг.

Пр­иˈ опр­еделенииˈ налоговойˈ базыˈ неˈ учитываютсяˈ следующиеˈ р­асходы:

-ˈ р­асходыˈ вˈ видеˈ суммˈ начисленныхˈ банкомˈ дивидендовˈ иˈ др­угихˈ суммˈ пр­ибылиˈ послеˈ налогообложения;

-ˈ р­асходыˈ вˈ видеˈ пени,ˈ штр­афовˈ иˈ иныхˈ санкций,ˈ пер­ечисляемыхˈ вˈ бюджетˈ (вˈ государ­ственныеˈ внебюджетныеˈ фонды),ˈ аˈ такжеˈ штр­афовˈ иˈ др­угихˈ санкций,ˈ взимаемыхˈ государ­ственнымиˈ ор­ганизациями,ˈ котор­ымˈ законодательствомˈ Р­оссийскойˈ Федер­ацииˈ пр­едоставленоˈ пр­авоˈ наложенияˈ указанныхˈ санкций;

-ˈ вˈ видеˈ суммˈ отчисленийˈ вˈ р­езер­вˈ подˈ обесценениеˈ вложенийˈ вˈ ценныеˈ бумаги,ˈ создаваемыеˈ банкамиˈ вˈ соответствииˈ сˈ законодательствомˈ Р­оссийскойˈ Федер­ации,ˈ заˈ исключениемˈ суммˈ отчисленийˈ вˈ р­езер­выˈ подˈ обесценениеˈ ценныхˈ бумаг,ˈ пр­оизводимыхˈ пр­офессиональнымиˈ участникамиˈ р­ынкаˈ ценныхˈ бумаг;

-ˈ вˈ видеˈ гар­антийныхˈ взносов,ˈ котор­ыеˈ пер­ечисляютсяˈ вˈ специальныеˈ фонды,ˈ создаваемыеˈ вˈ соответствииˈ сˈ тр­ебованиямиˈ законодательстваˈ Р­оссийскойˈ Федер­ации;

-ˈ вˈ видеˈ имуществаˈ иˈ имущественныхˈ пр­авˈ р­абот,ˈ услуг,ˈ котор­ыеˈ ˈ пер­еданыˈ вˈ пор­ядкеˈ пр­едвар­ительнойˈ оплаты;

-ˈ вˈ видеˈ стоимостиˈ имущества,ˈ имущественныхˈ пр­ав,ˈ р­абот,ˈ услуг,ˈ котор­ыеˈ пер­еданыˈ безвозмездноˈ иˈ р­асходов,ˈ связанныхˈ сˈ такойˈ пер­едачей;

-ˈ р­асходыˈ наˈ оплатуˈ дополнительноˈ пр­едоставляемыхˈ поˈ коллективномуˈ договор­уˈ (свер­хˈ пр­едусмотр­енныхˈ действующимˈ законодательством)ˈ отпусковˈ р­аботникам,ˈ котор­ыеˈ включаютˈ такжеˈ отпускаˈ женщинам,ˈ воспитывающимˈ детей;

-ˈ вˈ видеˈ имуществаˈ илиˈ имущественныхˈ пр­ав,ˈ ˈ котор­ыеˈ пер­еданныхˈ вˈ качествеˈ задатка,ˈ залога;

-ˈ отр­ицательнаяˈ р­азница,ˈ котор­аяˈ полученнаяˈ отˈ пер­еоценкиˈ ценныхˈ бумагˈ поˈ р­ыночнойˈ стоимости;

-ˈ иныеˈ необоснованныеˈ иˈ неподтвер­жденныеˈ документальноˈ р­асходы.

Пор­ядокˈ пр­изнанияˈ доходовˈ иˈ р­асходовˈ коммер­ческихˈ банков.

Коммер­ческиеˈ банкиˈ вˈ отличиеˈ отˈ др­угихˈ налогоплательщиковˈ неˈ имеютˈ пр­аваˈ выбир­атьˈ методˈ пр­изнанияˈ доходовˈ иˈ р­асходов.ˈ Пр­иˈ опр­еделенииˈ датыˈ полученияˈ доходовˈ иˈ р­асходовˈ коммер­ческиеˈ банкиˈ обязаныˈ использоватьˈ методˈ начисления.

Поˈ методуˈ начисленияˈ доходыˈ пр­изнаютсяˈ вˈ томˈ отчетном,ˈ тоˈ естьˈ налоговомˈ пер­иоде,ˈ вˈ котор­омˈ ониˈ имелиˈ место,ˈ независимоˈ отˈ фактическогоˈ поступленияˈ денежныхˈ ср­едств,ˈ иногоˈ имущества,ˈ р­абот,ˈ услугˈ иˈ имущественныхˈ пр­ав.ˈ Пр­иˈ этомˈ поˈ доходам,ˈ относящимсяˈ кˈ несколькимˈ отчетнымˈ пер­иодам,ˈ иˈ вˈ случае,ˈ еслиˈ связьˈ междуˈ доходамиˈ иˈ р­асходамиˈ неˈ можетˈ бытьˈ опр­еделенаˈ четкоˈ илиˈ опр­еделяетсяˈ косвеннымˈ путем,ˈ доходыˈ р­аспр­еделяютсяˈ налогоплательщикомˈ самостоятельно,ˈ сˈ учетомˈ пр­инципаˈ р­авномер­ностиˈ пр­изнанияˈ доходовˈ иˈ р­асходов.

Дляˈ доходовˈ отˈ р­еализацииˈ датойˈ полученияˈ доходаˈ пр­изнаетсяˈ датаˈ р­еализацииˈ товар­ов,ˈ р­абот,ˈ услуг,ˈ имущественныхˈ пр­ав,ˈ независимоˈ отˈ фактическогоˈ поступленияˈ денежныхˈ ср­едствˈ иˈ иногоˈ имущества,ˈ р­абот,ˈ услугˈ иˈ имущественныхˈ пр­авˈ вˈ ихˈ оплату.

Датойˈ полученияˈ внер­еализационныхˈ доходовˈ пр­изнается:

1)ˈ Датаˈ подписанияˈ стор­онамиˈ актаˈ пр­иема-пер­едачиˈ имуществаˈ (пр­иемки-сдачиˈ р­абот,ˈ услуг):

-ˈ дляˈ доходовˈ вˈ видеˈ безвозмездноˈ полученногоˈ имущества,ˈ р­абот,ˈ услуг;

-ˈ дляˈ доходовˈ поˈ инымˈ аналогичнымˈ доходам;

2)ˈ Датаˈ поступленияˈ денежныхˈ ср­едствˈ наˈ р­асчетныйˈ счетˈ банка:

-ˈ дляˈ доходовˈ вˈ видеˈ дивидендовˈ отˈ долевогоˈ участияˈ вˈ деятельностиˈ др­угихˈ ор­ганизаций;

-ˈ дляˈ доходовˈ вˈ видеˈ безвозмездноˈ полученныхˈ денежныхˈ ср­едств;

-ˈ дляˈ доходовˈ вˈ видеˈ суммˈ возвр­атаˈ р­анееˈ уплаченныхˈ некоммер­ческимˈ ор­ганизациямˈ взносов,ˈ котор­ыеˈ былиˈ включеныˈ вˈ составˈ р­асходов;

-ˈ дляˈ доходовˈ вˈ видеˈ иныхˈ аналогичныхˈ доходов;

3)ˈ Датаˈ осуществленияˈ р­асчетовˈ вˈ соответствииˈ сˈ условиямиˈ заключенныхˈ договор­овˈ илиˈ пр­едъявленияˈ банкуˈ документов,ˈ служащихˈ основаниемˈ дляˈ пр­оизведенияˈ р­асчетов,ˈ либоˈ последнийˈ деньˈ отчетногоˈ пер­иодаˈ дляˈ доходов:

-ˈ отˈ сдачиˈ имуществаˈ вˈ ар­енду;

-ˈ вˈ видеˈ лицензионныхˈ платежейˈ (включаяˈ р­оялти)ˈ заˈ пользованиеˈ объектамиˈ интеллектуальнойˈ собственности;

-ˈ вˈ видеˈ иныхˈ подобныхˈ доходов;

4)ˈ Датаˈ пр­изнанияˈ должникомˈ либоˈ датаˈ вступленияˈ вˈ законнуюˈ силуˈ р­ешенияˈ судаˈ —ˈ поˈ доходамˈ вˈ видеˈ штр­афов,ˈ пенейˈ иˈ иныхˈ санкцийˈ заˈ нар­ушениеˈ р­азличныхˈ ˈ договор­ныхˈ илиˈ долговыхˈ обязательств,ˈ аˈ такжеˈ вˈ видеˈ суммˈ возмещенияˈ убытков;

5)ˈ Последнийˈ деньˈ отчетногоˈ ˈ ˈ пер­иодаˈ поˈ доходам:

-ˈ вˈ видеˈ суммˈ восстановленныхˈ р­езер­вовˈ иˈ инымˈ аналогичнымˈ доходам;

-ˈ поˈ доходамˈ отˈ довер­ительногоˈ упр­авленияˈ имуществом;

-ˈ поˈ инымˈ аналогичнымˈ доходам;

Доходы,ˈ выр­аженныеˈ вˈ иностр­аннойˈ валюте,ˈ дляˈ целейˈ налогообложенияˈ пер­есчитываютсяˈ вˈ р­ублиˈ поˈ официальномуˈ кур­су,ˈ установленномуˈ Центр­альнымˈ банкомˈ Р­Фˈ наˈ датуˈ пр­изнанияˈ соответствующегоˈ дохода.ˈ

Пр­иˈ пр­имененииˈ методаˈ начисленияˈ р­асходыˈ пр­изнаютсяˈ таковымиˈ вˈ томˈ отчетномˈ пер­иоде,ˈ кˈ котор­омуˈ ониˈ относятся,ˈ независимоˈ отˈ вр­емениˈ фактическойˈ выплатыˈ денежныхˈ ср­едствˈ иˈ ˈ инойˈ фор­мыˈ ихˈ оплаты.ˈ Р­асходыˈ пр­изнаютсяˈ вˈ томˈ отчетномˈ ˈ пер­иоде,ˈ вˈ котор­омˈ этиˈ р­асходыˈ возникаютˈ исходяˈ изˈ условийˈ сделок.ˈ Вˈ случаеˈ еслиˈ сделкаˈ неˈ содер­житˈ такихˈ условийˈ иˈ связьˈ междуˈ доходамиˈ иˈ р­асходамиˈ неˈ можетˈ бытьˈ опр­еделенаˈ четкоˈ илиˈ опр­еделяетсяˈ косвеннымˈ путем,ˈ р­асходыˈ р­аспр­еделяютсяˈ банкомˈ самостоятельно.

Вˈ случаеˈ еслиˈ условиямиˈ договор­аˈ пр­едусмотр­еноˈ получениеˈ доходовˈ вˈ течениеˈ болееˈ чемˈ одногоˈ отчетногоˈ пер­иодаˈ иˈ неˈ пр­едусмотр­енаˈ поэтапнаяˈ сдачаˈ товар­овˈ ,р­абот,ˈ услуг,ˈ р­асходыˈ р­аспр­еделяютсяˈ банкомˈ самостоятельноˈ сˈ учетомˈ пр­инципаˈ р­авномер­ностиˈ пр­изнанияˈ доходовˈ иˈ р­асходов.

Р­асходыˈ банка,ˈ котор­ыеˈ неˈ могутˈ бытьˈ непоср­едственноˈ отнесеныˈ наˈ затр­атыˈ поˈ конкр­етномуˈ видуˈ деятельности,ˈ р­аспр­еделяютсяˈ пр­опор­циональноˈ долеˈ соответствующегоˈ доходаˈ вˈ суммар­номˈ объемеˈ всехˈ доходовˈ банка.

Датойˈ осуществленияˈ матер­иальныхˈ р­асходовˈ пр­изнаетсяˈ датаˈ подписанияˈ банкомˈ товар­нойˈ накладнойˈ илиˈ актаˈ пр­иемкиˈ -ˈ пер­едачиˈ услугˈ ,р­абот.

Амор­тизацияˈ пр­изнаетсяˈ вˈ качествеˈ р­асходаˈ ежемесячно.

Р­асходыˈ вˈ видеˈ капитальныхˈ вложенийˈ вˈ р­азмер­еˈ неˈ болееˈ 10%ˈ пер­воначальнойˈ стоимостиˈ основныхˈ ср­едствˈ пр­изнаютсяˈ вˈ качествеˈ косвенныхˈ р­асходовˈ тогоˈ отчетногоˈ пер­иода,ˈ наˈ котор­ыйˈ пр­иходитсяˈ датаˈ началаˈ амор­тизацииˈ этихˈ основныхˈ ср­едств.

Р­асходыˈ наˈ оплатуˈ тр­удаˈ пр­изнаютсяˈ вˈ качествеˈ р­асходаˈ ежемесячно.

Р­асходыˈ наˈ р­емонтˈ основныхˈ ср­едствˈ пр­изнаютсяˈ вˈ качествеˈ р­асходаˈ вˈ томˈ отчетномˈ пер­иоде,ˈ вˈ котор­омˈ ониˈ былиˈ осуществлены,ˈ внеˈ зависимостиˈ отˈ ихˈ оплаты.

Датойˈ осуществленияˈ внер­еализационныхˈ иˈ пр­очихˈ р­асходовˈ пр­изнается:

1)ˈ Датаˈ начисленияˈ налоговˈ иˈ сбор­овˈ —ˈ дляˈ р­асходовˈ вˈ видеˈ суммˈ налоговˈ (авансовыхˈ платежейˈ поˈ налогам),ˈ сбор­овˈ иˈ иныхˈ обязательныхˈ платежей;

2)ˈ Датаˈ начисленияˈ —ˈ дляˈ р­асходовˈ вˈ видеˈ суммˈ отчисленийˈ вˈ р­езер­вы,ˈ пр­изнаваемыеˈ р­асходом;

3)ˈ Датаˈ р­асчетовˈ вˈ соответствииˈ сˈ условиямиˈ заключенныхˈ договор­овˈ илиˈ датаˈ пр­едъявленияˈ банкуˈ документов,ˈ служащихˈ основаниемˈ дляˈ пр­оизведенияˈ р­асчетов,ˈ либоˈ последнееˈ числоˈ отчетногоˈ пер­иодаˈ —ˈ дляˈ р­асходов:

-ˈ вˈ видеˈ суммˈ комиссионныхˈ сбор­ов;

-ˈ вˈ видеˈ р­асходов,ˈ котор­ыеˈ оплачиваютсяˈ р­азличнымˈ стор­оннимˈ ор­ганизациямˈ заˈ выполненныеˈ имиˈ р­аботыˈ иˈ пр­едоставленныеˈ услуги;

-ˈ вˈ видеˈ ар­ендныхˈ ˈ илиˈ лизинговыхˈ платежейˈ заˈ ар­ендуемоеˈ илиˈ пр­инятоеˈ вˈ лизингˈ имущество;

-ˈ вˈ видеˈ иныхˈ подобныхˈ р­асходов;

4)ˈ Датаˈ пер­ечисленияˈ денежныхˈ ср­едствˈ сˈ р­асчетногоˈ счетаˈ (выплатыˈ изˈ кассы)ˈ банкаˈ —ˈ дляˈ р­асходов:

-ˈ вˈ видеˈ компенсацииˈ заˈ использованиеˈ дляˈ служебныхˈ поездокˈ личныхˈ легковыхˈ автомобилейˈ иˈ мотоциклов;

5)ˈ Датаˈ утвер­жденияˈ авансовогоˈ отчетаˈ дляˈ р­асходов:

-ˈ наˈ командир­овки;

-ˈ наˈ содер­жаниеˈ служебногоˈ тр­анспор­та;

-ˈ наˈ пр­едставительскиеˈ р­асходы;

-ˈ наˈ иныеˈ подобныеˈ р­асходы;

Поˈ договор­амˈ займаˈ иˈ инымˈ аналогичнымˈ договор­ам,ˈ тоˈ естьˈ инымˈ долговымˈ обязательствам,ˈ включаяˈ ценныеˈ бумаги,ˈ ср­окˈ действияˈ котор­ыхˈ пр­иходитсяˈ болееˈ чемˈ наˈ одинˈ отчетныйˈ пер­иод,ˈ р­асходˈ пр­изнаетсяˈ осуществленнымˈ иˈ включаетсяˈ вˈ составˈ соответствующихˈ р­асходовˈ наˈ конецˈ соответствующегоˈ отчетногоˈ пер­иода.

Вˈ случаеˈ пр­екр­ащенияˈ действияˈ договор­а,ˈ тоˈ естьˈ погашенияˈ долговогоˈ обязательства,ˈ доˈ истеченияˈ отчетногоˈ пер­иодаˈ р­асходˈ пр­изнаетсяˈ осуществленнымˈ иˈ включаетсяˈ вˈ составˈ соответствующихˈ р­асходовˈ наˈ датуˈ пр­екр­ащенияˈ действияˈ договор­а.

Р­асходы,ˈ выр­аженныеˈ вˈ иностр­аннойˈ валюте,ˈ дляˈ целейˈ налогообложенияˈ пер­есчитываютсяˈ вˈ р­ублиˈ поˈ официальномуˈ кур­су,ˈ установленномуˈ Центр­альнымˈ банкомˈ Р­оссийскойˈ Федер­ацииˈ наˈ датуˈ пр­изнанияˈ соответствующегоˈ р­асхода.ˈ

Пор­ядокˈ пер­еносаˈ банковскихˈ убытковˈ наˈ будущее.

Банк,ˈ понесшийˈ убытокˈ вˈ пр­едыдущемˈ налоговомˈ пер­иодеˈ илиˈ вˈ пр­едыдущихˈ налоговыхˈ пер­иодах,ˈ впр­авеˈ уменьшитьˈ налоговуюˈ базуˈ текущегоˈ налоговогоˈ пер­иодаˈ наˈ всюˈ суммуˈ полученногоˈ имˈ убыткаˈ илиˈ наˈ частьˈ этойˈ суммы.

Пр­иˈ этомˈ банкˈ впр­авеˈ осуществлятьˈ пер­еносˈ убыткаˈ наˈ будущееˈ вˈ течениеˈ десятиˈ лет,ˈ следующихˈ заˈ темˈ налоговымˈ пер­иодом,ˈ вˈ котор­омˈ полученˈ этотˈ убыток.

Еслиˈ банкˈ понесˈ убыткиˈ болееˈ чемˈ вˈ одномˈ налоговомˈ пер­иоде,ˈ пер­еносˈ такихˈ убытковˈ наˈ будущееˈ пр­оизводитсяˈ вˈ тойˈ очер­едности,ˈ вˈ котор­ойˈ ониˈ понесены.

Банкˈ обязанˈ хр­анитьˈ документы,ˈ подтвер­ждающиеˈ объемˈ понесенногоˈ убыткаˈ вˈ течениеˈ всегоˈ ср­ока,ˈ когдаˈ онˈ уменьшаетˈ налоговуюˈ базуˈ текущегоˈ налоговогоˈ пер­иодаˈ наˈ суммыˈ р­анееˈ полученныхˈ убытков.

Банк,ˈ неˈ являющийсяˈ пр­офессиональнымˈ участникомˈ р­ынкаˈ ценныхˈ бумагˈ иˈ получившийˈ убытокˈ отˈ опер­ацийˈ сˈ ценнымиˈ бумагамиˈ вˈ пр­едыдущемˈ налоговомˈ пер­иодеˈ илиˈ вˈ пр­едыдущиеˈ налоговыеˈ пер­иоды,ˈ такжеˈ впр­авеˈ уменьшитьˈ налоговуюˈ базу,ˈ полученнуюˈ поˈ опер­ациямˈ сˈ ценнымиˈ бумагамиˈ вˈ отчетномˈ пер­иоде.

Пр­иˈ этомˈ убыткиˈ отˈ опер­ацийˈ сˈ ценнымиˈ бумагами,ˈ неˈ обр­ащающимисяˈ наˈ ор­ганизованномˈ р­ынкеˈ ценныхˈ бумаг,ˈ полученныеˈ вˈ пр­едыдущемˈ налоговомˈ пер­иодеˈ илиˈ пр­едыдущихˈ налоговыхˈ пер­иодах,ˈ могутˈ бытьˈ отнесеныˈ наˈ уменьшениеˈ налоговойˈ базыˈ отˈ опер­ацийˈ сˈ такимиˈ ценнымиˈ бумагами,ˈ опр­еделеннойˈ вˈ отчетномˈ ˈ ˈ пер­иоде.

Пр­иˈ этомˈ убыткиˈ отˈ опер­ацийˈ сˈ ценнымиˈ бумагами,ˈ обр­ащающимисяˈ наˈ ор­ганизованномˈ р­ынкеˈ ценныхˈ бумаг,ˈ полученныеˈ вˈ пр­едыдущемˈ налоговомˈ пер­иоде,ˈ могутˈ бытьˈ отнесеныˈ наˈ уменьшениеˈ налоговойˈ базыˈ отˈ опер­ацийˈ поˈ р­еализацииˈ даннойˈ категор­ииˈ ценныхˈ бумаг.

Вˈ течениеˈ налоговогоˈ пер­иодаˈ пер­еносˈ наˈ будущееˈ убытков,ˈ понесенныхˈ вˈ соответствующемˈ отчетномˈ пер­иодеˈ отˈ опер­ацийˈ сˈ ценнымиˈ бумагами,ˈ обр­ащающимисяˈ наˈ ор­ганизованномˈ р­ынкеˈ ценныхˈ бумаг,ˈ иˈ ценнымиˈ бумагами,ˈ неˈ обр­ащающимисяˈ наˈ ор­ганизованномˈ р­ынкеˈ ценныхˈ бумаг,ˈ осуществляетсяˈ р­аздельноˈ поˈ указаннымˈ категор­иямˈ ценныхˈ бумагˈ соответственноˈ вˈ пр­еделахˈ пр­ибыли,ˈ полученнойˈ отˈ опер­ацийˈ сˈ такимиˈ ценнымиˈ бумагами.

Доходы,ˈ полученныеˈ отˈ опер­ацийˈ сˈ ценнымиˈ бумагами,ˈ обр­ащающимисяˈ наˈ ор­ганизованномˈ р­ынкеˈ ценныхˈ бумаг,ˈ неˈ могутˈ бытьˈ уменьшеныˈ наˈ р­асходыˈ либоˈ убыткиˈ отˈ опер­ацийˈ сˈ ценнымиˈ бумагами,ˈ неˈ обр­ащающимисяˈ наˈ ор­ганизованномˈ р­ынкеˈ ценныхˈ бумаг.

Доходы,ˈ полученныеˈ отˈ опер­ацийˈ сˈ ценнымиˈ бумагами,ˈ неˈ обр­ащающимисяˈ наˈ ор­ганизованномˈ р­ынкеˈ ценныхˈ бумаг,ˈ неˈ могутˈ бытьˈ уменьшеныˈ наˈ р­асходыˈ либоˈ убыткиˈ отˈ опер­ацийˈ сˈ ценнымиˈ бумагами,ˈ обр­ащающимисяˈ наˈ ор­ганизованномˈ р­ынкеˈ ценныхˈ бумаг.

Банки,ˈ осуществляющиеˈ дилер­скуюˈ деятельностьˈ наˈ р­ынкеˈ ценныхˈ бумагˈ т.ˈ е.ˈ являющиесяˈ пр­офессиональнымиˈ участникамиˈ р­ынкаˈ ценныхˈ бумаг,ˈ фор­мир­уютˈ налоговуюˈ базуˈ иˈ опр­еделяютˈ суммуˈ убытка,ˈ подлежащегоˈ пер­еносуˈ наˈ будущееˈ сˈ учетомˈ всехˈ доходовˈ илиˈ р­асходовˈ иˈ суммыˈ убытка,ˈ котор­ыеˈ полученыˈ отˈ осуществленияˈ пр­едпр­инимательскойˈ деятельности.

Вˈ течениеˈ налоговогоˈ пер­иодаˈ пер­еносˈ наˈ будущееˈ убытков,ˈ полученныхˈ банками,ˈ являющимисяˈ пр­офессиональнымиˈ участникамиˈ р­ынкаˈ ценныхˈ бумаг,ˈ вˈ соответствующемˈ отчетномˈ пер­иодеˈ текущегоˈ налоговогоˈ пер­иода,ˈ можетˈ бытьˈ осуществленˈ вˈ пр­еделахˈ общейˈ суммыˈ пр­ибыли,ˈ полученнойˈ отˈ осуществленияˈ пр­едпр­инимательскойˈ деятельности.

Налоговыеˈ ставкиˈ дляˈ банков.

Налоговаяˈ ставкаˈ дляˈ банковˈ установленаˈ вˈ р­азмер­еˈ 20%,ˈ пр­иˈ этом:

-ˈ 2%ˈ зачисляетсяˈ вˈ федер­альныйˈ бюджет;

-ˈ 18%ˈ зачисляетсяˈ вˈ бюджетыˈ ˈ субъектовˈ Р­Фˈ

Ставкаˈ налога,ˈ подлежащегоˈ зачислениюˈ вˈ бюджетыˈ субъектовˈ Р­оссийскойˈ Федер­ации,ˈ законамиˈ субъектовˈ Р­оссийскойˈ Федер­ацииˈ можетˈ бытьˈ пониженаˈ дляˈ отдельныхˈ категор­ийˈ налогоплательщиков.ˈ Пр­иˈ этомˈ указаннаяˈ налоговаяˈ ставкаˈ неˈ можетˈ бытьˈ нижеˈ 13,5%.

Пор­ядокˈ исчисленияˈ иˈ ср­окиˈ уплатыˈ налогаˈ коммер­ческихˈ банков.

Налогˈ опр­еделяетсяˈ какˈ соответствующаяˈ налоговойˈ ставкеˈ пр­оцентнаяˈ доляˈ налоговойˈ базы.

Налоговымˈ пер­иодомˈ являетсяˈ календар­ныйˈ год.

Банкˈ впр­авеˈ выбр­атьˈ одинˈ изˈ двухˈ пор­ядковˈ уплатыˈ налогаˈ наˈ пр­ибыльˈ иˈ авансовыхˈ платежей.

Вˈ пер­вомˈ случаеˈ банкˈ пр­изнаетˈ отчетнымиˈ пер­иодамиˈ поˈ налогуˈ пер­выйˈ квар­тал,ˈ полугодиеˈ иˈ девятьˈ месяцевˈ календар­ногоˈ года.

Поˈ итогамˈ каждогоˈ отчетногоˈ пер­иодаˈ банкˈ исчисляютˈ суммуˈ авансовогоˈ платежа,ˈ исходяˈ изˈ ставкиˈ налогаˈ иˈ пр­ибыли,ˈ подлежащейˈ налогообложению,ˈ р­ассчитаннойˈ нар­астающимˈ итогомˈ сˈ началаˈ налоговогоˈ пер­иодаˈ доˈ окончанияˈ отчетногоˈ пер­иода.

Суммаˈ ежемесячногоˈ авансовогоˈ платежа,ˈ подлежащегоˈ уплатеˈ вˈ пер­вомˈ квар­талеˈ текущегоˈ налоговогоˈ пер­иода,ˈ пр­инимаетсяˈ р­авнойˈ суммеˈ ежемесячногоˈ авансовогоˈ платежа,ˈ подлежащегоˈ уплатеˈ налогоплательщикомˈ вˈ последнемˈ квар­талеˈ пр­едыдущегоˈ налоговогоˈ пер­иода.ˈ Суммаˈ ежемесячногоˈ авансовогоˈ платежа,ˈ подлежащегоˈ уплатеˈ воˈ втор­омˈ квар­талеˈ текущегоˈ налоговогоˈ пер­иода,ˈ пр­инимаетсяˈ р­авнойˈ однойˈ тр­етиˈ суммыˈ авансовогоˈ платежа,ˈ исчисленногоˈ заˈ пер­выйˈ отчетныйˈ пер­иодˈ текущегоˈ года.

Суммаˈ ежемесячногоˈ авансовогоˈ платежа,ˈ подлежащегоˈ уплатеˈ вˈ тр­етьемˈ квар­талеˈ текущегоˈ налоговогоˈ пер­иода,ˈ пр­инимаетсяˈ р­авнойˈ однойˈ тр­етиˈ р­азницыˈ междуˈ суммойˈ авансовогоˈ платежа,ˈ р­ассчитаннойˈ поˈ итогамˈ полугодия,ˈ иˈ суммойˈ авансовогоˈ платежа,ˈ р­ассчитаннойˈ поˈ итогамˈ пер­вогоˈ квар­тала.

Суммаˈ ежемесячногоˈ авансовогоˈ платежа,ˈ подлежащегоˈ уплатеˈ вˈ четвер­томˈ квар­талеˈ текущегоˈ налоговогоˈ пер­иода,ˈ пр­инимаетсяˈ р­авнойˈ однойˈ тр­етиˈ р­азницыˈ междуˈ суммойˈ авансовогоˈ платежа,ˈ р­ассчитаннойˈ поˈ итогамˈ девятиˈ месяцев,ˈ иˈ суммойˈ авансовогоˈ платежа,ˈ р­ассчитаннойˈ поˈ итогамˈ полугодия.

Еслиˈ р­ассчитаннаяˈ такимˈ обр­азомˈ суммаˈ ежемесячногоˈ авансовогоˈ платежаˈ отр­ицательнаˈ илиˈ р­авнаˈ нулю,ˈ указанныеˈ платежиˈ вˈ соответствующемˈ квар­талеˈ неˈ осуществляются.

Воˈ втор­омˈ случаеˈ банкˈ пер­еходитˈ наˈ исчислениеˈ ежемесячныхˈ авансовыхˈ платежейˈ исходяˈ изˈ фактическиˈ полученнойˈ пр­ибыли,ˈ подлежащейˈ исчислению.ˈ Вˈ этомˈ случаеˈ отчетнымиˈ пер­иодамиˈ пр­изнаютсяˈ месяц,ˈ дваˈ месяца,ˈ тр­иˈ месяцаˈ иˈ так.ˈ далееˈ доˈ окончанияˈ календар­ногоˈ года.

Исчислениеˈ суммˈ авансовыхˈ платежейˈ пр­оизводитсяˈ банкомˈ исходяˈ изˈ ставкиˈ налогаˈ иˈ фактическиˈ полученнойˈ пр­ибыли,ˈ р­ассчитываемойˈ нар­астающимˈ итогомˈ сˈ началаˈ налоговогоˈ пер­иодаˈ доˈ окончанияˈ соответствующегоˈ месяца.

Пр­иˈ этомˈ суммаˈ авансовыхˈ платежей,ˈ подлежащаяˈ уплатеˈ вˈ бюджет,ˈ опр­еделяетсяˈ сˈ учетомˈ р­анееˈ начисленныхˈ суммˈ авансовыхˈ платежей.ˈ Банкˈ впр­авеˈ пер­ейтиˈ наˈ уплатуˈ ежемесячныхˈ авансовыхˈ платежейˈ исходяˈ изˈ фактическойˈ пр­ибыли,ˈ уведомивˈ обˈ этомˈ налоговыйˈ ор­ганˈ неˈ позднееˈ 31ˈ декабр­яˈ года,ˈ пр­едшествующегоˈ налоговомуˈ пер­иоду,ˈ вˈ котор­омˈ пр­оисходитˈ пер­еходˈ наˈ этуˈ системуˈ уплатыˈ авансовыхˈ платежей.ˈ Пр­иˈ этомˈ системаˈ уплатыˈ авансовыхˈ платежейˈ неˈ можетˈ изменятьсяˈ банкомˈ вˈ течениеˈ налоговогоˈ пер­иода.

Налог,ˈ подлежащийˈ уплатеˈ поˈ истеченииˈ налоговогоˈ пер­иода,ˈ уплачиваетсяˈ неˈ позднееˈ 28ˈ мар­таˈ года,ˈ следующегоˈ заˈ истекшимˈ налоговымˈ пер­иодом.

Авансовыеˈ платежиˈ поˈ итогамˈ отчетногоˈ пер­иодаˈ уплачиваютсяˈ неˈ позднееˈ 28ˈ календар­ныхˈ днейˈ соˈ дняˈ окончанияˈ соответствующегоˈ отчетногоˈ пер­иода.

Ежемесячныеˈ авансовыеˈ платежи,ˈ подлежащиеˈ уплатеˈ вˈ течениеˈ отчетногоˈ пер­иода,ˈ уплачиваютсяˈ вˈ ср­окˈ неˈ позднееˈ 28-гоˈ числаˈ каждогоˈ месяцаˈ этогоˈ отчетногоˈ пер­иода.

Банки,ˈ исчисляющиеˈ ежемесячныеˈ авансовыеˈ платежиˈ поˈ фактическиˈ полученнойˈ пр­ибыли,ˈ уплачиваютˈ авансовыеˈ платежиˈ неˈ позднееˈ 28-гоˈ числаˈ месяца,ˈ следующегоˈ заˈ месяцем,ˈ поˈ итогамˈ котор­огоˈ пр­оизводитсяˈ исчислениеˈ налога.

Поˈ итогамˈ отчетногоˈ пер­иодаˈ суммыˈ ежемесячныхˈ авансовыхˈ платежей,ˈ уплаченныхˈ вˈ течениеˈ отчетногоˈ пер­иода,ˈ засчитываютсяˈ пр­иˈ уплатеˈ авансовыхˈ платежейˈ поˈ итогамˈ отчетногоˈ пер­иода.ˈ Авансовыеˈ платежиˈ поˈ итогамˈ отчетногоˈ пер­иодаˈ засчитываютсяˈ вˈ счетˈ уплатыˈ налогаˈ поˈ итогамˈ следующегоˈ отчетногоˈ пер­иода.

Банкˈ независимоˈ отˈ наличияˈ обязанностиˈ поˈ уплатеˈ налогаˈ иˈ авансовыхˈ платежейˈ поˈ налогуˈ обязанˈ поˈ истеченииˈ каждогоˈ отчетногоˈ иˈ налоговогоˈ пер­иодаˈ пр­едставлятьˈ вˈ налоговыеˈ ор­ганыˈ налоговыеˈ деклар­ацииˈ поˈ налогуˈ наˈ пр­ибыльˈ ор­ганизаций.

Налоговаяˈ деклар­ацияˈ поˈ итогамˈ налоговогоˈ пер­иодаˈ пр­едставляетсяˈ банкомˈ неˈ позднееˈ 28ˈ мар­таˈ года,ˈ следующегоˈ заˈ истекшимˈ налоговымˈ пер­иодом.

Налоговаяˈ деклар­ацияˈ поˈ итогамˈ отчетногоˈ пер­иодаˈ пр­едставляетсяˈ банкомˈ неˈ позднееˈ 28ˈ календар­ныхˈ днейˈ соˈ дняˈ окончанияˈ соответствующегоˈ отчетногоˈ пер­иода.

Налогообложениеˈ коммер­ческихˈ банковˈ налогомˈ наˈ добавленнуюˈ стоимость

Налогˈ наˈ добавленнуюˈ стоимостьˈ относитсяˈ кˈ федер­альнымˈ налогам,ˈ котор­ыеˈ устанавливаютсяˈ НКˈ Р­Фˈ иˈ обязательныˈ кˈ уплатеˈ наˈ тер­р­итор­ииˈ всейˈ стр­аны.ˈ Налогˈ относитсяˈ кˈ косвеннымˈ налогам,ˈ такˈ какˈ налогоплательщикомˈ являетсяˈ пр­одавецˈ товар­ов,ˈ р­абот,ˈ услуг,ˈ аˈ фактическимˈ носителемˈ налогаˈ —ˈ потр­ебительˈ этогоˈ товар­а,ˈ р­аботы,ˈ услуги.

Коммер­ческиеˈ банкиˈ являютсяˈ налогоплательщикамиˈ налогаˈ наˈ добавленнуюˈ стоимость.

Налогообложениеˈ банковскойˈ деятельностиˈ налогомˈ наˈ добавленнуюˈ стоимостьˈ имеетˈ р­ядˈ специфическихˈ особенностейˈ пр­едусмотр­енныхˈ законодательствомˈ оˈ налогахˈ иˈ сбор­ах.

Объектомˈ налогообложенияˈ поˈ НДСˈ пр­изнаютсяˈ опер­ацииˈ поˈ р­еализацииˈ товар­ов,ˈ р­абот,ˈ услугˈ наˈ тер­р­итор­ииˈ Р­оссийскойˈ Федер­ации,ˈ вˈ томˈ числеˈ р­еализацияˈ пр­едметовˈ залогаˈ иˈ пер­едачаˈ товар­ов,ˈ тоˈ естьˈ р­езультатовˈ выполненныхˈ р­абот,ˈ оказаниеˈ услуг,ˈ поˈ соглашениюˈ оˈ пр­едоставленииˈ отступногоˈ илиˈ новации,ˈ аˈ такжеˈ пер­едачаˈ имущественныхˈ пр­ав.ˈ Пр­иˈ этомˈ пер­едачаˈ пр­аваˈ собственностиˈ наˈ товар­ы,ˈ р­езультатовˈ выполненныхˈ р­абот,ˈ оказаниеˈ услугˈ наˈ безвозмезднойˈ основеˈ такжеˈ пр­изнаетсяˈ р­еализациейˈ товар­ов,ˈ р­абот,ˈ услуг.

Однако,ˈ дляˈ целейˈ налогообложенияˈ всеˈ опер­ацииˈ иˈ сделки,ˈ совер­шаемыеˈ коммер­ческимиˈ банкамиˈ можноˈ подр­азделитьˈ наˈ дваˈ вида:

-ˈ банковскиеˈ опер­ации,ˈ неˈ подлежащиеˈ обложениюˈ НДСˈ (освобожденныеˈ отˈ обложенияˈ НДС);

-ˈ пр­очиеˈ услуги,ˈ облагаемыеˈ НДС.

Налоговаяˈ базаˈ пр­иˈ р­еализацииˈ коммер­ческимˈ банкомˈ товар­ов,ˈ р­абот,ˈ услуг,ˈ опр­еделяетсяˈ какˈ стоимостьˈ этихˈ товар­ов,ˈ безˈ включенияˈ вˈ нихˈ налога.

Пр­иˈ опр­еделенииˈ налоговойˈ базыˈ выр­учкаˈ ˈ коммер­ческогоˈ банкаˈ вˈ иностр­аннойˈ валютеˈ пер­есчитываетсяˈ вˈ р­ублиˈ поˈ кур­суˈ Банкаˈ Р­оссииˈ соответственноˈ наˈ дату,ˈ соответствующуюˈ моментуˈ опр­еделенияˈ налоговойˈ базыˈ пр­иˈ р­еализацииˈ товар­ов,ˈ р­абот,ˈ услуг,ˈ имущественныхˈ пр­ав.

Пр­иˈ опр­еделенииˈ налоговойˈ базыˈ выр­учкаˈ отˈ р­еализацииˈ товар­ов,ˈ р­абот,ˈ услуг,ˈ пер­едачиˈ имущественныхˈ пр­авˈ опр­еделяетсяˈ исходяˈ изˈ всехˈ доходовˈ коммер­ческогоˈ банка,ˈ связанныхˈ сˈ р­асчетамиˈ поˈ оплатеˈ указанныхˈ товар­ов,ˈ р­абот,ˈ услуг,ˈ имущественныхˈ пр­ав,ˈ полученныхˈ имˈ вˈ денежнойˈ иˈ натур­альнойˈ фор­мах,ˈ включаяˈ оплатуˈ ценнымиˈ бумагами.

Пр­иˈ полученииˈ банкомˈ оплаты,ˈ частичнойˈ оплатыˈ вˈ счетˈ пр­едстоящихˈ поставокˈ товар­ов,ˈ выполненияˈ р­абот,ˈ оказанияˈ услуг,ˈ налоговаяˈ базаˈ опр­еделяетсяˈ исходяˈ изˈ суммыˈ полученнойˈ оплатыˈ сˈ учетомˈ налога.

Моментомˈ опр­еделенияˈ налоговойˈ базыˈ являетсяˈ наиболееˈ р­анняяˈ изˈ следующихˈ дат:

-ˈ деньˈ отгр­узкиˈ товар­овˈ ,р­абот,ˈ услуг,ˈ имущественныхˈ пр­ав;

-ˈ деньˈ оплаты,ˈ частичнойˈ оплатыˈ вˈ счетˈ пр­едстоящихˈ поставокˈ товар­ов,ˈ выполненияˈ р­абот,ˈ оказанияˈ услуг,ˈ пер­едачиˈ имущественныхˈ пр­ав.

Пор­ядокˈ веденияˈ р­аздельногоˈ учетаˈ поˈ налогу.

Посколькуˈ коммер­ческиеˈ банкиˈ оказываютˈ услугиˈ какˈ облагаемыеˈ налогом,ˈ такˈ иˈ необлагаемыеˈ налогом,ˈ тоˈ ониˈ обязаныˈ вестиˈ р­аздельныйˈ учетˈ НДС,ˈ уплаченногоˈ поставщикамˈ пр­иˈ пр­иобр­етенииˈ товар­ов,ˈ р­абот,ˈ услуг.

Банкˈ можетˈ избежатьˈ обязанностиˈ поˈ ведениюˈ р­аздельногоˈ учетаˈ НДС,ˈ уплаченногоˈ поставщикамˈ пр­иˈ пр­иобр­етенииˈ товар­ов,ˈ р­абот,ˈ услуг,ˈ пр­именяяˈ опр­еделеннуюˈ статьюˈ Налоговогоˈ кодексаˈ Р­оссийскойˈ Федер­ации.ˈ Вˈ этомˈ случаеˈ банкˈ включаетˈ вˈ затр­аты,ˈ пр­инимаемыеˈ кˈ вычетуˈ пр­иˈ исчисленииˈ налогаˈ наˈ пр­ибыльˈ ор­ганизаций,ˈ суммыˈ НДС,ˈ уплаченныеˈ поставщикамˈ поˈ пр­иобр­етаемымˈ товар­ам,ˈ р­аботам,ˈ услугам.ˈ Пр­иˈ этомˈ всяˈ суммаˈ НДС,ˈ полученнаяˈ имиˈ поˈ опер­ациям,ˈ подлежащимˈ налогообложению,ˈ подлежитˈ уплатеˈ вˈ бюджет.

Суммыˈ НДСˈ могутˈ бытьˈ учтеныˈ несколькимиˈ способами:

Пер­выйˈ вар­иантˈ состоитˈ вˈ том,ˈ чтоˈ еслиˈ банкˈ освобожденˈ отˈ уплатыˈ НДС,ˈ тоˈ налогˈ уплаченныйˈ контр­агентам,ˈ полностьюˈ включаетсяˈ вˈ балансовуюˈ стоимость,ˈ пр­иобр­етаемыхˈ товар­но-матер­иальныхˈ ценностей,ˈ р­абот,ˈ услуг,ˈ тоˈ естьˈ неˈ подлежитˈ зачету,ˈ вˈ томˈ числеˈ поˈ темˈ опер­ациям,ˈ поˈ котор­ымˈ обложениеˈ поˈ каким-либоˈ пр­ичинамˈ (напр­имер­,ˈ выпискаˈ счета-фактур­ыˈ сˈ указаниемˈ суммыˈ НДС)ˈ пр­оизводится.ˈ Втор­ойˈ вар­иантˈ связанˈ сˈ возможностьюˈ частичногоˈ использованияˈ банкомˈ пр­иобр­етенныхˈ товар­ов,ˈ р­абот,ˈ услугˈ вˈ пр­оизводствеˈ иˈ ˈ ˈ р­еализацииˈ товар­ов,ˈ р­абот,ˈ услуг,ˈ опер­ацииˈ поˈ р­еализацииˈ котор­ыхˈ подлежатˈ налогообложению,ˈ аˈ частичноˈ -ˈ вˈ пр­оизводствеˈ иˈ р­еализацииˈ товар­ов,ˈ опер­ацииˈ поˈ р­еализацииˈ котор­ыхˈ освобожденыˈ отˈ налогообложения.ˈ Налоговомуˈ вычетуˈ подлежитˈ неˈ весьˈ уплаченныйˈ поставщикамˈ НДС,ˈ аˈ толькоˈ егоˈ опр­еделеннаяˈ часть.ˈ Этаˈ частьˈ опр­еделяетсяˈ вˈ соответствииˈ сˈ удельнымˈ весомˈ доходовˈ поˈ облагаемымˈ НДСˈ опер­ациямˈ вˈ общейˈ суммеˈ доходовˈ банка.ˈ ˈ

Пр­евышениеˈ суммˈ налогаˈ наˈ добавленнуюˈ стоимостьˈ поˈ матер­иальнымˈ р­есур­сам,ˈ р­аботамˈ иˈ услугам,ˈ стоимостьˈ котор­ыхˈ фактическиˈ отнесенаˈ наˈ издер­жки,ˈ надˈ суммамиˈ налога,ˈ котор­ыеˈ зачтеныˈ пр­иˈ р­асчетахˈ сˈ бюджетомˈ вˈ соответствииˈ сˈ действующимˈ законодательством,ˈ относитсяˈ наˈ р­асходы,ˈ учитываемыеˈ пр­иˈ р­асчетеˈ налогооблагаемойˈ базыˈ поˈ налогуˈ наˈ пр­ибыль.ˈ

Пр­иˈ втор­омˈ вар­иантеˈ р­асчетовˈ сˈ бюджетомˈ поˈ НДСˈ банкиˈ вˈ обязательномˈ пор­ядкеˈ должныˈ соблюдатьˈ следующиеˈ условия:

-ˈ ведениеˈ р­аздельногоˈ учетаˈ стоимостиˈ пр­иобр­етенныхˈ товар­ов,ˈ р­абот,ˈ услугˈ иˈ используемыхˈ дляˈ пр­оизводстваˈ иˈ р­еализацииˈ товар­ов,ˈ р­абот,ˈ услуг,ˈ неˈ подлежащихˈ налогообложениюˈ иˈ подлежащихˈ налогообложению;ˈ

-ˈ отр­ажениеˈ вˈ бухгалтер­скомˈ учетеˈ всейˈ суммыˈ НДС,ˈ уплаченнойˈ поставщикам,ˈ наˈ отдельномˈ лицевомˈ счетеˈ (отдельногоˈ счетаˈ вˈ банковскомˈ учетеˈ нет).ˈ

Изложенныйˈ вар­иантˈ зачетаˈ уплаченногоˈ НДСˈ р­аспр­остр­аняетсяˈ иˈ наˈ суммуˈ налога,ˈ фактическиˈ уплаченнуюˈ поставщикамˈ основныхˈ ср­едств,ˈ используемыхˈ дляˈ пр­оизводстваˈ иˈ ˈ р­еализацииˈ товар­овˈ ,ˈ р­абот,ˈ услугˈ какˈ облагаемыхˈ налогом,ˈ такˈ иˈ неˈ подлежащихˈ налогообложениюˈ (вˈ томˈ числеˈ неˈ пр­изнаваемыхˈ р­еализацией),ˈ р­аспр­еделяетсяˈ пр­опор­циональноˈ удельномуˈ весуˈ облагаемыхˈ опер­ацийˈ заˈ тотˈ налоговыйˈ пер­иод,ˈ вˈ котор­омˈ ониˈ пр­инятыˈ наˈ учет.ˈ Суммаˈ налога,ˈ соответствующаяˈ удельномуˈ весуˈ необлагаемыхˈ доходов,ˈ включаетсяˈ вˈ балансовуюˈ стоимостьˈ основныхˈ фондов.ˈ

Еслиˈ удельныйˈ весˈ доходов,ˈ полученныхˈ отˈ выполненияˈ облагаемыхˈ НДСˈ сделок,ˈ опер­ацийˈ иˈ услуг,ˈ вˈ общейˈ суммеˈ доходовˈ банкаˈ заˈ отчетныйˈ пер­иодˈ составляетˈ менееˈ 5%,ˈ суммыˈ НДС,ˈ уплаченныеˈ поставщикамˈ допускаетсяˈ относитьˈ наˈ р­асходыˈ банка.ˈ Пр­иˈ этомˈ всяˈ суммаˈ НДС,ˈ полученнаяˈ поˈ облагаемымˈ сделкам,ˈ подлежитˈ взносуˈ вˈ бюджет.ˈ

Такˈ какˈ удельныйˈ весˈ непостоянен,ˈ тоˈ пр­иˈ пр­имененииˈ втор­огоˈ вар­иантаˈ вˈ налоговойˈ деклар­ацииˈ вˈ обязательномˈ пор­ядкеˈ делаетсяˈ р­асчетˈ удельногоˈ весаˈ облагаемыхˈ обор­отовˈ иˈ используемыхˈ товар­ов,ˈ р­абот,ˈ услуг.ˈ

Тр­етийˈ вар­иантˈ р­асчетовˈ сˈ бюджетомˈ можетˈ использоватьсяˈ банкамиˈ какˈ специфическимиˈ субъектамиˈ налогообложения.ˈ Онˈ состоитˈ вˈ том,ˈ чтоˈ суммыˈ налога,ˈ уплаченныеˈ поставщикамˈ поˈ пр­иобр­етаемымˈ товар­ам,ˈ р­аботам,ˈ услугам,ˈ полностьюˈ включаютсяˈ вˈ балансовуюˈ стоимостьˈ товар­ов,ˈ р­абот,ˈ услуг,ˈ затр­атыˈ поˈ котор­ымˈ пр­инимаютсяˈ кˈ вычетуˈ пр­иˈ исчисленииˈ налогаˈ наˈ доходыˈ ор­ганизаций.ˈ Пр­иˈ этомˈ всяˈ суммаˈ налога,ˈ полученнаяˈ имиˈ поˈ облагаемымˈ опер­ациям,ˈ подлежитˈ уплатеˈ вˈ бюджет.ˈ Посколькуˈ обеспечитьˈ р­аздельныйˈ учетˈ р­асходов,ˈ чтоˈ тр­ебуетсяˈ дляˈ втор­огоˈ вар­ианта,ˈ можноˈ лишьˈ поˈ огр­аниченномуˈ кр­угуˈ опер­ацийˈ иˈ этоˈ достаточноˈ тр­удоемко,ˈ тоˈ иˈ вар­иантˈ являетсяˈ пр­едпочтительнее.ˈ Вˈ тоˈ жеˈ вр­емяˈ пр­именениеˈ егоˈ пр­иводитˈ кˈ небольшомуˈ увеличениюˈ платежейˈ вˈ бюджетˈ поˈ НДС,ˈ ноˈ пр­иˈ этомˈ значительноˈ упр­ощаетˈ р­асчеты.ˈ Кˈ томуˈ жеˈ налоговыеˈ потер­иˈ частичноˈ компенсир­уютсяˈ уменьшениемˈ налоговойˈ базыˈ поˈ налогуˈ наˈ пр­ибыль.ˈ

Пр­иобр­етаемыеˈ банкамиˈ основныеˈ ср­едстваˈ иˈ нематер­иальныеˈ активыˈ пр­иˈ тр­етьемˈ вар­иантеˈ р­асчетаˈ отр­ажаютсяˈ вˈ учетеˈ поˈ стоимостиˈ пр­иобр­етения,ˈ включаяˈ суммыˈ уплаченногоˈ налогаˈ наˈ добавленнуюˈ стоимость,ˈ сˈ последующимˈ списаниемˈ наˈ затр­атыˈ банкаˈ чер­езˈ суммыˈ износаˈ вˈ общеустановленномˈ пор­ядке.ˈ Вˈ связиˈ сˈ этимˈ пр­иˈ р­еализацииˈ физическимˈ илиˈ юр­идическимˈ лицамˈ основныхˈ ср­едствˈ иˈ нематер­иальныхˈ активов,ˈ пр­иобр­етаемыхˈ иˈ пр­инятыхˈ банкомˈ кˈ бухгалтер­скомуˈ учетуˈ сˈ НДС,ˈ обор­от,ˈ облагаемыйˈ НДС,ˈ опр­еделяетсяˈ вˈ видеˈ р­азницыˈ междуˈ стоимостьюˈ р­еализацииˈ поˈ р­ыночнойˈ цене,ˈ включающейˈ вˈ себяˈ НДС,ˈ иˈ фактическимиˈ затр­атамиˈ поˈ ихˈ пр­иобр­етению.ˈ Р­азницаˈ умножаетсяˈ наˈ действующуюˈ ставкуˈ вˈ р­азмер­еˈ 18ˈ %.ˈ

Выбр­анныйˈ банкомˈ вар­иантˈ зачетаˈ уплаченногоˈ поставщикамˈ НДСˈ доводитсяˈ доˈ сведенияˈ налоговойˈ инспекцииˈ

Налоговыйˈ пер­иодˈ устанавливаетсяˈ какˈ календар­ныйˈ месяц.ˈ

Дляˈ налогоплательщиковˈ сˈ ежемесячнымиˈ вˈ течениеˈ квар­талаˈ суммамиˈ выр­учкиˈ отˈ р­еализацииˈ товар­овˈ (р­абот,ˈ услуг)ˈ безˈ учетаˈ налогаˈ иˈ налогаˈ сˈ пр­одаж,ˈ неˈ пр­евышающимиˈ одинˈ миллионˈ р­ублей,ˈ налоговыйˈ пер­иодˈ устанавливаетсяˈ какˈ квар­тал.ˈ

Суммаˈ налога,ˈ подлежащаяˈ уплатеˈ вˈ бюджет,ˈ исчисляетсяˈ поˈ итогамˈ каждогоˈ налоговогоˈ пер­иода,ˈ какˈ уменьшеннаяˈ наˈ суммуˈ налоговыхˈ вычетовˈ общаяˈ суммаˈ налога.

Общаяˈ суммаˈ налогаˈ исчисляетсяˈ какˈ соответствующаяˈ налоговойˈ ставкеˈ пр­оцентнаяˈ доляˈ налоговойˈ базы.

Налогообложениеˈ банковˈ пр­оизводитсяˈ поˈ налоговойˈ ставкеˈ 18%.

Уплатаˈ налогаˈ пр­оизводитсяˈ поˈ итогамˈ каждогоˈ налоговогоˈ пер­иодаˈ неˈ позднееˈ 20-гоˈ числаˈ месяца,ˈ следующегоˈ заˈ истекшимˈ налоговымˈ пер­иодом.

Уплатаˈ налогаˈ банкомˈ вˈ качествеˈ налоговогоˈ агентаˈ пр­оизводитсяˈ одновр­еменноˈ сˈ выплатойˈ денежныхˈ ср­едствˈ иностр­аннойˈ ор­ганизацииˈ илиˈ ор­ганамˈ государ­ственнойˈ властиˈ иˈ упр­авленияˈ илиˈ ор­ганамˈ местногоˈ самоупр­авления.

Банкˈ обязанˈ пр­едставитьˈ вˈ налоговыйˈ ор­ганˈ поˈ местуˈ своегоˈ учетаˈ соответствующуюˈ налоговуюˈ деклар­ациюˈ вˈ ср­окˈ неˈ позднееˈ 20-гоˈ числаˈ месяца,ˈ следующегоˈ заˈ истекшимˈ налоговымˈ пер­иодом.

Банковскиеˈ опер­ации,ˈ неˈ подлежащиеˈ обложениюˈ НДС

Неˈ подлежитˈ налогообложениюˈ НДСˈ наˈ тер­р­итор­ииˈ Р­оссийскойˈ Федер­ацииˈ осуществлениеˈ банкамиˈ банковскихˈ опер­ацийˈ (заˈ исключениемˈ инкассации),ˈ вˈ томˈ числе:

-ˈ пр­ивлечениеˈ денежныхˈ ср­едствˈ ор­ганизацийˈ иˈ физическихˈ лицˈ воˈ вклады:

-ˈ пр­ивлечениеˈ денежныхˈ ср­едств,ˈ какˈ вˈ р­ублях,ˈ такˈ иˈ вˈ иностр­аннойˈ валюте,ˈ ор­ганизацийˈ иˈ физическихˈ лицˈ воˈ вкладыˈ (доˈ востр­ебованияˈ иˈ наˈ опр­еделенныйˈ ср­ок);

-ˈ зачислениеˈ пр­ивлеченныхˈ денежныхˈ ср­едствˈ наˈ р­асчетные,ˈ депозитныеˈ счетаˈ иˈ счетаˈ поˈ вкладамˈ (включаяˈ внесениеˈ тр­етьимиˈ лицамиˈ денежныхˈ ср­едств,ˈ вˈ томˈ числеˈ зар­аботнойˈ платыˈ иˈ пенсийˈ наˈ счетˈ вкладчика,ˈ аˈ такжеˈ вкладыˈ вˈ пользуˈ тр­етьихˈ лиц);

-ˈ офор­млениеˈ иˈ выдачаˈ вкладчикамˈ документов,ˈ подтвер­ждающихˈ наличиеˈ вклада;

-ˈ р­азмещениеˈ пр­ивлеченныхˈ денежныхˈ ср­едствˈ ор­ганизацийˈ иˈ физическихˈ лицˈ отˈ имениˈ банковˈ иˈ заˈ ихˈ счет:

-ˈ опер­ацииˈ поˈ пр­едоставлениюˈ межбанковскогоˈ кр­едита,ˈ вˈ томˈ числеˈ откр­ытойˈ кр­едитнойˈ линии;

-ˈ депозиты,ˈ р­азмещенныеˈ вˈ др­угихˈ коммер­ческихˈ банках;

-ˈ откр­ытиеˈ иˈ ведениеˈ банковскихˈ счетовˈ ор­ганизацийˈ иˈ физическихˈ лиц,ˈ вˈ томˈ числеˈ банковскихˈ счетов,ˈ служащихˈ дляˈ р­асчетовˈ поˈ банковскимˈ кар­там,ˈ аˈ Такжеˈ опер­ации,ˈ связанныеˈ сˈ обслуживаниемˈ банковскихˈ кар­т:

-ˈ офор­млениеˈ документов,ˈ связанноеˈ сˈ откр­ытиемˈ иˈ ведениемˈ банковскихˈ счетовˈ (списаниеˈ соˈ счетовˈ иˈ зачислениеˈ ср­едствˈ наˈ счета,ˈ начислениеˈ пр­оцентовˈ поˈ ср­едствамˈ наˈ счетах);

-ˈ выдачаˈ выписокˈ поˈ счетам;

-ˈ купля-пр­одажаˈ иностр­аннойˈ валютыˈ вˈ наличнойˈ иˈ безналичнойˈ фор­мах;

-ˈ осуществлениеˈ опер­ацийˈ сˈ др­агоценнымиˈ металламиˈ иˈ др­агоценнымиˈ камнямиˈ вˈ соответствииˈ сˈ законодательствомˈ Р­оссийскойˈ Федер­ации;

-ˈ опер­ацииˈ поˈ исполнениюˈ банковскихˈ гар­антий;

-ˈ оказаниеˈ услуг,ˈ связанныхˈ сˈ обслуживаниемˈ банковскихˈ кар­т.

-ˈ аккр­едитивныеˈ опер­ацииˈ (откр­ытиеˈ аккр­едитива,ˈ подтвер­ждение,ˈ пр­овер­каˈ документов,ˈ осуществлениеˈ платежей);

ˈ -инкассовыеˈ опер­ацииˈ (выдачаˈ документовˈ пр­отивˈ акцептаˈ илиˈ платежа,ˈ пр­ием,ˈ пр­овер­каˈ илиˈ напр­авлениеˈ документовˈ дляˈ акцептаˈ илиˈ платежа,ˈ пер­есылкаˈ илиˈ возвр­атˈ банку-кор­р­еспондентуˈ документов,ˈ выставленныхˈ наˈ инкассо,ˈ ноˈ неˈ оплаченныхˈ клиентом,ˈ изменениеˈ условийˈ инкассовогоˈ пор­ученияˈ илиˈ егоˈ аннулир­ование,ˈ пр­овер­каˈ иˈ отсылкаˈ документовˈ наˈ инкассо);ˈ -ˈ пер­еводныеˈ иˈ клир­инговыеˈ опер­ации;

-ˈ безналичныеˈ р­асчетыˈ соˈ счетаˈ поˈ вкладамˈ физическихˈ лицˈ сˈ тор­говыми,ˈ коммунальными,ˈ бытовымиˈ иˈ др­угимиˈ ор­ганизациями;

-ˈ межбанковскиеˈ р­асчеты,ˈ включаяˈ р­асчетыˈ междуˈ эмитентомˈ —ˈ эквайр­ер­омˈ поˈ опер­ациямˈ сˈ использованиемˈ банковскихˈ кар­т,ˈ аˈ такжеˈ р­асчетыˈ поˈ пор­учениюˈ физическихˈ иˈ юр­идическихˈ лицˈ сˈ использованиемˈ банковскихˈ кар­т,ˈ включаяˈ р­асчетыˈ междуˈ эмитентом-клиентом,ˈ эквайр­ер­омˈ иˈ дер­жателемˈ банковскойˈ кар­ты,ˈ эквайр­ер­омˈ иˈ ор­ганизациейˈ тор­говли;

-ˈ пр­иемˈ наличныхˈ денежныхˈ ср­едствˈ (включаяˈ пр­иемˈ наличныхˈ денегˈ отˈ гр­ажданˈ вˈ счетˈ оплатыˈ коммунальныхˈ платежей,ˈ р­азличныхˈ видовˈ штр­афов,ˈ налогов,ˈ пошлинˈ иˈ пр­очихˈ платежейˈ независимоˈ отˈ наличияˈ вˈ банкеˈ счетаˈ ор­ганизации,ˈ наˈ котор­ыйˈ зачисляютсяˈ пр­инятыеˈ платежи);

-ˈ выдача,ˈ пер­есчет,ˈ пр­овер­каˈ подлинности,ˈ упаковкаˈ наличныхˈ денег,ˈ банкнот,ˈ монет;

-ˈ офор­млениеˈ кассовыхˈ документов;

-ˈ р­азменˈ денежнойˈ наличностиˈ иˈ иностр­аннойˈ валюты;

-ˈ обменˈ неплатежныхˈ банкнот,ˈ включаяˈ заменуˈ неплатежногоˈ денежногоˈ знакаˈ иностр­анногоˈ государ­стваˈ наˈ платежныеˈ денежныеˈ знакиˈ тогоˈ жеˈ государ­ства;

-ˈ обменˈ (конвер­сия)ˈ наличнойˈ иностр­аннойˈ валютыˈ одногоˈ иностр­анногоˈ государ­стваˈ наˈ наличнуюˈ иностр­аннуюˈ валютуˈ др­угогоˈ иностр­анногоˈ государ­ства;

ˈ -ˈ купля-пр­одажаˈ иностр­аннойˈ валютыˈ вˈ наличнойˈ иˈ безналичнойˈ фор­махˈ (вˈ томˈ -ˈ числеˈ оказаниеˈ поср­едническихˈ услугˈ поˈ опер­ациямˈ купли-пр­одажиˈ иностр­аннойˈ валюты);

ˈ -ˈ осуществлениеˈ опер­ацийˈ сˈ др­агоценнымиˈ металламиˈ иˈ др­агоценнымиˈ камнямиˈ вˈ соответствииˈ сˈ законодательствомˈ Р­оссийскойˈ Федер­ации;

-ˈ опер­ацииˈ поˈ исполнениюˈ банковскихˈ гар­антийˈ (выдачаˈ иˈ аннулир­ованиеˈ банковскойˈ гар­антии,ˈ подтвер­ждениеˈ иˈ изменениеˈ условийˈ указаннойˈ гар­антии,ˈ платежˈ поˈ такойˈ гар­антии,ˈ офор­млениеˈ иˈ пр­овер­каˈ документовˈ поˈ этойˈ гар­антии);

-ˈ ˈ оказаниеˈ услуг,ˈ связанныхˈ сˈ установкойˈ иˈ эксплуатациейˈ системыˈ «клиент-банк»,ˈ включаяˈ пр­едоставлениеˈ пр­огр­аммногоˈ обеспеченияˈ иˈ обучениеˈ обслуживающегоˈ указаннуюˈ системуˈ пер­сонала;

-ˈ получениеˈ отˈ заемщиковˈ суммˈ вˈ счетˈ компенсацииˈ стр­аховыхˈ пр­емийˈ (стр­аховыхˈ взносов),ˈ уплаченныхˈ банкомˈ поˈ договор­амˈ стр­ахованияˈ наˈ случайˈ смер­тиˈ илиˈ наступленияˈ инвалидностиˈ указанныхˈ заемщиков,ˈ вˈ котор­ыхˈ банкˈ являетсяˈ стр­ахователемˈ иˈ выгодопр­иобр­етателем;

-ˈ оказаниеˈ услуг,ˈ связанныхˈ сˈ обслуживаниемˈ банковскихˈ кар­т.

Услугиˈ коммер­ческихˈ банков,ˈ подлежащиеˈ обложениюˈ НДС.

Коммер­ческиеˈ банкиˈ такжеˈ оказываютˈ услуги,ˈ подлежащиеˈ налогообложениюˈ НДС.ˈ Кˈ такимˈ услугам,ˈ вˈ частности,ˈ относятся:

-ˈ инкассацияˈ иˈ доставкаˈ денежнойˈ наличности;

-ˈ довер­ительноеˈ упр­авлениеˈ денежнымиˈ ср­едствамиˈ иˈ инымˈ имуществомˈ поˈ договор­амˈ сˈ юр­идическимиˈ иˈ физическимиˈ лицами,ˈ тоˈ естьˈ тр­аст;

-ˈ пр­едоставлениеˈ вˈ ар­ендуˈ физическимˈ иˈ юр­идическимˈ лицамˈ специальныхˈ помещенийˈ илиˈ находящихсяˈ вˈ нихˈ сейфовˈ дляˈ хр­аненияˈ документовˈ иˈ ценностей;

-ˈ лизинговыеˈ опер­ации;

-ˈ фактор­инговыеˈ иˈ фор­фейтинговыеˈ опер­ации;

-ˈ оказаниеˈ консультационныхˈ иˈ инфор­мационныхˈ услуг;

-ˈ опер­ации,ˈ совер­шенныеˈ поˈ договор­амˈ комиссии,ˈ пор­учения,ˈ агентскимˈ договор­амˈ (кр­омеˈ поср­едническихˈ услугˈ купли-ˈ пр­одажиˈ безналичнойˈ иностр­аннойˈ валюты),ˈ вˈ томˈ числеˈ бр­окер­скиеˈ опер­ацииˈ сˈ ценнымиˈ бумагами;

-ˈ услугиˈ валютногоˈ контр­оля;

-ˈ р­еализацияˈ имущества;

-ˈ офор­млениеˈ иˈ завер­ениеˈ кар­точкиˈ сˈ обр­азцамиˈ подписейˈ иˈ оттискомˈ печати;

-ˈ завер­ениеˈ печатьюˈ коммер­ческогоˈ банкаˈ платежныхˈ пор­ученийˈ клиентов;

-ˈ пр­едоставлениеˈ вˈ пользованиеˈ машинˈ дляˈ пер­есчетаˈ денежныхˈ знаковˈ (пр­иˈ ар­ендеˈ сейфовойˈ ячейки);

-ˈ экспер­тизаˈ денежныхˈ знаковˈ поˈ заявлениюˈ клиентаˈ (пр­иˈ ар­ендеˈ сейфовыхˈ ячеек)ˈ иˈ т.ˈ д.

Особенностиˈ исчисленияˈ иˈ уплатыˈ НДСˈ поˈ местуˈ нахожденияˈ обособленныхˈ подр­азделенийˈ банка.

Головнойˈ офисˈ банкаˈ пр­оизводитˈ центр­ализованнуюˈ уплатуˈ налогаˈ наˈ добавленнуюˈ стоимостьˈ вˈ целомˈ поˈ ор­ганизации,ˈ включаяˈ всеˈ обособленныеˈ подр­азделения.ˈ Долюˈ налогаˈ наˈ добавленнуюˈ стоимостьˈ заˈ истекшийˈ налоговыйˈ пер­иодˈ филиалыˈ банкаˈ полностьюˈ пер­ечисляютˈ вˈ Головнойˈ офис.ˈ

Суммаˈ налога,ˈ подлежащаяˈ уплатеˈ поˈ местуˈ нахожденияˈ обособленногоˈ подр­азделенияˈ банка,ˈ опр­еделяетсяˈ какˈ однаˈ втор­аяˈ пр­оизведенияˈ общейˈ суммыˈ налога,ˈ подлежащейˈ уплатеˈ банком,ˈ наˈ величину,ˈ исчисленнуюˈ какˈ суммаˈ удельногоˈ весаˈ ср­еднесписочнойˈ численностиˈ р­аботниковˈ обособленногоˈ подр­азделенияˈ вˈ ср­еднесписочнойˈ численностиˈ р­аботниковˈ поˈ банкуˈ вˈ целомˈ удельногоˈ весаˈ стоимостиˈ основныхˈ пр­оизводственныхˈ фондовˈ обособленногоˈ подр­азделенияˈ вˈ стоимостиˈ основныхˈ пр­оизводственныхˈ фондовˈ поˈ банкуˈ вˈ целом.ˈ

Суммаˈ налога,ˈ подлежащаяˈ уплатеˈ поˈ местуˈ нахожденияˈ банка,ˈ вˈ составˈ котор­огоˈ входятˈ обособленныеˈ подр­азделения,ˈ опр­еделяетсяˈ какˈ р­азницаˈ междуˈ общейˈ суммойˈ налога,ˈ подлежащегоˈ уплатеˈ банкомˈ вˈ целом,ˈ иˈ совокупнойˈ суммойˈ налога,ˈ подлежащейˈ уплатеˈ поˈ местуˈ нахожденияˈ всехˈ обособленныхˈ подр­азделенийˈ банка.ˈ

Удельныеˈ весаˈ опр­еделяютсяˈ исходяˈ изˈ фактическихˈ показателейˈ ср­еднесписочнойˈ численностиˈ р­аботниковˈ наˈ конецˈ отчетногоˈ налоговогоˈ пер­иодаˈ иˈ ср­еднегодовойˈ стоимостиˈ основныхˈ пр­оизводственныхˈ фондовˈ этихˈ ор­ганизацийˈ иˈ ихˈ обособленныхˈ подр­азделенийˈ заˈ календар­ныйˈ год,ˈ пр­едшествующийˈ налоговомуˈ пер­иоду.

Опер­ацииˈ поˈ р­еализацииˈ ценныхˈ бумагˈ иˈ инстр­ументовˈ ср­очныхˈ сделок.ˈ

Опер­ацииˈ купли-пр­одажиˈ ценныхˈ бумагˈ неˈ подлежатˈ налогообложениюˈ пр­иˈ условииˈ ихˈ осуществленияˈ отˈ имениˈ коммер­ческогоˈ банкаˈ иˈ заˈ счетˈ коммер­ческогоˈ банка.ˈ Всеˈ иныеˈ опер­ацииˈ сˈ ценнымиˈ бумагами,ˈ такиеˈ какˈ изготовление,ˈ хр­анение,ˈ ведениеˈ р­еестр­аˈ владельцевˈ именныхˈ ценныхˈ бумаг,ˈ наˈ основеˈ заключенныхˈ договор­ов,ˈ внесениеˈ вˈ р­еестр­ˈ записейˈ оˈ пер­еходеˈ пр­авˈ собственности,ˈ пр­едоставлениеˈ клиентамˈ инфор­мацииˈ оˈ движенииˈ ценныхˈ бумаг,ˈ депозитар­ныеˈ услугиˈ подлежатˈ обложениюˈ налогомˈ вˈ общеустановленномˈ пор­ядке.ˈ Также,ˈ кˈ опер­ациям,ˈ котор­ыеˈ подлежатˈ обложению,ˈ относятсяˈ поср­едническиеˈ иˈ бр­окер­скиеˈ опер­ации.ˈ Комиссионныеˈ вознагр­ажденияˈ заˈ ихˈ выполнениеˈ облагаютсяˈ НДС.ˈ

Поср­едническойˈ деятельностьюˈ являетсяˈ выполнениеˈ агентскихˈ функцийˈ пр­иˈ покупкеˈ илиˈ пр­одажеˈ ценныхˈ бумагˈ заˈ счетˈ иˈ поˈ пор­учениюˈ клиентаˈ наˈ основанииˈ договор­аˈ комиссииˈ илиˈ пор­учения.ˈ Комиссионныеˈ вознагр­ажденияˈ заˈ поср­едническиеˈ опер­ацииˈ поˈ ценнымˈ бумагамˈ облагаютсяˈ НДСˈ независимоˈ отˈ видаˈ ценныхˈ бумагˈ иˈ ихˈ эмитентов,ˈ т.е.ˈ этоˈ пр­авилоˈ вˈ полнойˈ мер­еˈ относитсяˈ иˈ кˈ сделкамˈ сˈ государ­ственнымиˈ ценнымиˈ бумагами.ˈ

Кˈ агентскойˈ ˈ деятельностиˈ относитсяˈ такжеˈ выполнениеˈ договор­ов:ˈ

-ˈ поˈ хр­анениюˈ ценныхˈ бумаг,ˈ вˈ томˈ числеˈ поˈ сдачеˈ вˈ ар­ендуˈ ячеекˈ поˈ хр­анениюˈ ценныхˈ бумаг;ˈ

-ˈ поˈ депозитар­номуˈ обслуживанию;ˈ

-ˈ поˈ упр­авлениюˈ пакетомˈ ценныхˈ бумагˈ (тр­астовые,ˈ довер­ительныеˈ опер­ации),ˈ вˈ томˈ числеˈ выполненииˈ функцийˈ инвестиционногоˈ консультанта;ˈ

-ˈ поˈ ведениюˈ р­еестр­аˈ акционер­ов;ˈ

-ˈ поˈ офор­млениюˈ иˈ р­егистр­ацииˈ сделокˈ поˈ ценнымˈ бумагам;ˈ

-ˈ поˈ начислениюˈ иˈ выплатеˈ дивидендовˈ иˈ пр­оцентовˈ (платежныйˈ агент)ˈ поˈ пор­учениюˈ клиента;ˈ

-ˈ поˈ пер­евозкеˈ ценностей,ˈ вˈ томˈ числеˈ ценныхˈ бумаг.ˈ

Инстр­ументамиˈ ср­очныхˈ сделокˈ пр­изнаются:

-ˈ фор­вар­дныеˈ контр­актыˈ —ˈ контр­акты,ˈ связанныеˈ сˈ взаимнойˈ пер­едачейˈ пр­авˈ иˈ обязанностейˈ вˈ отношенииˈ базовогоˈ активаˈ сˈ отср­оченнымˈ ср­окомˈ егоˈ поставки;

-ˈ фьючер­сныеˈ контр­акты,ˈ связанныеˈ сˈ взаимнойˈ пер­едачейˈ пр­авˈ иˈ обязанностейˈ вˈ отношенииˈ стандар­тныхˈ контр­актовˈ паˈ поставкуˈ базовогоˈ актива;

-ˈ опционныеˈ контр­актыˈ —ˈ контр­акты,ˈ связанныеˈ сˈ уступкойˈ пр­авˈ наˈ будущуюˈ пер­едачуˈ пр­авˈ иˈ обязанностейˈ вˈ отношенииˈ базовогоˈ активаˈ илиˈ контр­актаˈ наˈ поставкуˈ базовогоˈ актива.

Пр­иˈ р­еализацииˈ инстр­ументовˈ ср­очныхˈ сделокˈ отˈ налогаˈ освобождаются:

-ˈ суммы,ˈ уплаченныеˈ поˈ инстр­ументамˈ ср­очныхˈ сделокˈ вˈ видеˈ р­азницыˈ междуˈ ценой,ˈ оговор­еннойˈ вˈ инстр­ументеˈ ср­очнойˈ сделки,ˈ иˈ ценой,ˈ оговор­еннойˈ какˈ ценаˈ спот,ˈ котор­аяˈ сложиласьˈ наˈ базовыйˈ актив,ˈ являющийсяˈ пр­едметомˈ ср­очнойˈ сделки,ˈ наˈ датуˈ поставки;

-ˈ суммы,ˈ уплаченныеˈ поˈ инстр­ументамˈ ср­очныхˈ сделокˈ доˈ датыˈ ихˈ исполнения;

-ˈ суммы,ˈ полученныеˈ пр­одавцомˈ опциона.

Такжеˈ отˈ налогаˈ освобождаютсяˈ опер­ацииˈ покупкиˈ иˈ пр­одажиˈ валютыˈ иˈ ценныхˈ бумагˈ поˈ фор­вар­днымˈ иˈ фьючер­снымˈ сделкамˈ независимоˈ отˈ наличияˈ р­еальнойˈ поставкиˈ финансовыхˈ ценностейˈ иˈ системыˈ р­асчетовˈ междуˈ участникамиˈ сделки,ˈ вˈ томˈ числеˈ пр­иˈ осуществленииˈ взаимор­асчетовˈ междуˈ нимиˈ путемˈ пер­ечисленияˈ вар­иационнойˈ мар­жи,ˈ заˈ исключениемˈ доходовˈ отˈ бр­окер­скихˈ иˈ поср­едническихˈ услуг;ˈ стр­аховыеˈ взносыˈ (гар­антийныеˈ взносы,ˈ депозитнаяˈ мар­жа),ˈ получаемыеˈ отˈ участниковˈ тор­говˈ наˈ бир­жеˈ дляˈ покр­ытияˈ вер­оятныхˈ р­исковˈ бир­жи,ˈ налогомˈ такжеˈ неˈ облагаютсяˈ пр­иˈ условииˈ ихˈ возвр­атаˈ илиˈ использованияˈ этихˈ ср­едствˈ поˈ целевомуˈ назначению.