2.4 Инвентаризация наличных денежных средств в кассе

Согласно приказу Минфина России от 13 июня 1995 (ред. от 08 ноября 2010) № 49 № «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Для обеспечения сохранности ценностей в кассе предприятия проводят периодические частичные инвентаризации денежных средств, во время которых полностью пересчитывают наличные деньги и проверяют все прочие ценности. Инвентаризацию проводят не реже одного раза в месяц.

Инвентаризация кассы имеет цель выявление фактического наличия денежных средств и других ценностей с данными бухгалтерского учета; проверки полноты отражения в учете фактических данных.

К задачам инвентаризации относятся также:

• проверка соблюдения правил и условий хранения денежной наличности и других ценностей;

• проверка соблюдения правил организации материальной ответственности за денежную наличность и другие ценности;

• проверка реальности сумм, отраженных в документах.

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и другими нормативными актами организации самостоятельно определяют количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

В ООО «Нателла» проводится ежемесячно внезапная инвентаризация кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для проведения инвентаризации кассы приказом руководителя назначается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, постоянным членом которой является работник бухгалтерии. Комиссия работает в полном составе, поскольку законодательство рассматривает отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации как основание для признания ее результатов недействительными.

При обнаружении комиссией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения, результаты инвентаризации доводятся до сведения руководителя [24,с.304].

Результаты инвентаризации наличных денежных средств в кассе оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.04.98 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Акт применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств (наличных денег, почтовых марок и др.), находящихся в кассе организации. (Приложение 2)

Комиссия проверяет денежное наличие путем пересчета всех денег, находящихся в кассе: лимитированные чековые книжки, ценные бумаги и т. д. Акт составляется в 2 экземплярах и подписывается инвентаризационной комиссией и материально ответственным лицом. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй остается у материально-ответственного лица.

До начала инвентаризации от кассира, отвечающего за сохранность денежных средств, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы.

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств и документов не производятся.

Никаких подчисток и помарок в описях не допускается. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально- ответственным лицом.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров.

По всем фактам расхождения учетных и инвентаризационных данных материально-ответственное лицо представляет комиссии объяснения.

Излишки кассовой наличности принимаются к учету, их сумма добавляется к внереализационным доходам. Недостача денежных средств относится на счет виновного лица.

Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности и выявления количественных расхождений их с учетными данными, составляется инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности по форме № ИНВ-16.

Опись составляется в двух экземплярах, подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственным лицом, ее завершает расписка материально-ответственного лица, подтверждающая его личное участие в проведенной инвентаризации и отсутствие к членам комиссии каких-либо претензий, относящихся к процедуре инвентаризации. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию организации, второй остается – у материально-ответственного лица, который принимает ценные бумаги или бланки документов строгой отчетности на ответственное хранение.

До начала инвентаризации от кассира, отвечающего за сохранность ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть инвентаризационной описи.

При смене материально-ответственных лиц опись составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально-ответственному лицу, принявшему ценные бумаги и бланки документов строгой отчетности; второй экземпляр – материально - ответственному лицу, сдавшему ценные бумаги и бланки документов строгой отчетности; третий – бухгалтерии.

На последней странице формы перед подписью председателя комиссии даны две свободные строки для записи последних номеров документов в случае движения ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности во время инвентаризации.

При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма № ИНВ-16 выдается комиссии на бумажных и машинных носителях информации с заполненными графами с 1 по 10. В описи комиссия заполняет графы 11 и 12 о фактическом наличии ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности.

Результаты инвентаризации оформляются проводками в том месяце, когда закончилась инвентаризация.

Кроме инвентаризации, в некоторых организациях контролирующими органами проводятся ревизии кассы. Целью ревизии является выявление недостатков для их устранения и наказания виновных. Она выполняется на основе инструкций, приказов вышестоящих и государственных органов и предназначена для обеспечения сохранности активов, пресечения и профилактики злоупотреблений [23, с.555].

Ревизия кассы проводится сразу же после прибытия ревизора на место ревизии и предъявления руководителю организации распоряжения на проведение документальной ревизии при обязательном участии главного бухгалтера и кассира ревизуемой организации. Ревизор тщательным образом проверяет:

• порядок ведения кассовых операций;

• правильность кассового отчета и выведения наличных денег в кассе;

• образцы подписей лиц, имеющих право подписывать денежные документы;

• соблюдение правил хранения денег и ценностей;

• соответствие записей в кассовом отчете с записями в кассовой книге;

• правильность отражения кассовых операций на балансовых счетах;

• соблюдение правил ведения кассовой книги;

• правильность отражения по кассе наличных денег;

• правильность выплаты денег по платежным ведомостям;

• правильность подсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах.

Бухгалтерские проводки, отражающие результаты инвентаризации, представлены в таблице 1.

Таблица 1

Бухгалтерские проводки по результатам инвентаризации

Операции	Дебет	Кредит
Выявлены излишки и оприходованы в доход предприятия.	50	91
Выявлена недостача	94	50
Выявлено виновное лицо, сумма недостачи списана на него	73/2 50,70	94 73/2