Тема 9. Налоговые льготы, действующие в рф

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

По механизму своего действия налоговые льготы имеют различия и могут быть объединены в три группы: изъятия, скидки, освобождения. Изъятия — это налоговые льготы, направленные на выведение из-под налогообложения отдельных объектов налогообложения. Изъятия распространяются как на налоги с физических лиц, так и организации. Например, не подлежит налогообложению вследствие экстраординарности причины предоставления материальная помощь пострадавшим от стихийных бедствий. Такой вид налоговых льгот используется как по прямым, так и по косвенным налогам. Так, НДС не облагаются банковские операции, за исключением инкассации. Изъятия могут быть постоянными или предоставляться па определенный срок, причем как всем налогоплательщикам налога, так и отдельным категориям. Скидки — это налоговые льготы, которые направлены на уменьшение налоговой базы. По подоходным налогам скидки, как правило, применяются к расходам налогоплательщика. Налогооблагаемый доход чаще всего уменьшается на расходы, которые поощряются государством, например, на научно-исследовательские работы. В зависимости от размера скидки могут быть лимитированными (т.е. размер их ограничен прямо или косвенно) и нелимитированными. Скидки могут распространяться на всех налогоплательщиков или на отдельные их категории. Освобождения — прямые сокращения налоговых обязательств налогоплательщика, достигаемые уменьшением налоговой ставки или окладной суммы. Этот вид налоговых льгот наиболее способен учитывать имущественное положение налогоплательщика.

Классификация налоговых льгот согласно НК РФ представлена следующими видами: - необлагаемый минимум объекта налога, т.е. минимальная часть объекта, которая исключается из налогообложения; — изъятие из обложения налогом определенных элементов объекта налогообложения; - освобождение отдельных категорий плательщиков от уплаты налогов; — понижение налоговых ставок; — целевые налоговые льготы, включая отсрочку или рассрочку, по уплате налога.

По содержанию они не отличаются от рассмотренных выше. Заслуживает внимания отсрочка или рассрочка, поскольку это особый вид налоговых льгот, направленных на смягчение временной недостаточности у налогоплательщиков средств, в том числе обусловленной расходами, поддерживаемыми государством. Отсрочка или рассрочка по уплате налога — это изменение срока уплаты налога (при наличии оснований) па срок от одного до шести месяцев с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Особым видом налоговых льгот является инвестиционный налоговый кредит, который представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований получают возможность в течение согласованного срока и в определенных пределах уменьшать свои налоговые платежи с поэтапным возвратом их суммы и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется по налогу на прибыль организаций, а также по региональным и местным налогам на срок от одного до пяти лет. В каждом отчетном периоде суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут быть больше 50% общей суммы платежей. Размер кредита может составлять до 100% стоимости оборудования (затрат на производство инновационной продукции). Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы. В договоре определяется вид налога, сумма кредита, срок действия договора, размер процентов, порядок погашения, меры по обеспечению выполнения условий договора (залог, поручительство), ответственность сторон. В связи с большим разнообразием налоговых льгот, которые имели распространение до принятия НК РФ, было принято решение об их максимальном сокращении. Основанием стало стремление к созданию равных условий хозяйствования для субъектов предпринимательства в рыночных условиях.