2. Облік доходів спеціального фонду

Первинними документами щодо нарахування доходів спеціального фонду є угоди, договори, акти виконаних послуг.

Первинними документами щодо отримання доходів спеціального фонду є виписки з спеціальних реєстраційних рахунків з органів Казначейства.

Для обліку доходів спеціального фонду в Плані рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ передбачено пасивний рахунок 71 «Доходи спеціального фонду», характеристику субрахунків якого відображено в табл. 2.8.

Таблиця 2.8

Характеристика субрахунків до рахунку 71 «Доходи спеціального фонду»

№ з/п	Субрахунок		Характеристика субрахунку
	номер	назва
1	2	3	4
1	711	Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги	обліковуються надходження від плати за послуги, що надаються установою згідно із законодавством (плата за послуги, що надаються установою згідно з її основною діяльністю; надходження установи від додаткової (господарської) діяльності; плата за оренду майна установ; надходження установи від реалізації в установленому порядку майна (крім нерухомого майна))
2	712	Доходи за іншими джерелами власних надходжень установ	обліковуються надходження за іншими джерелами власних надходжень установи (благодійні внески, гранти та дарунки; кошти, що отримує установа від підприємств, організацій, фізичних осіб та від інших установ для виконання цільових заходів, у тому числі заходів з відчуження для суспільних потреб земельних ділянок та розміщених на них інших об'єктів нерухомого майна, що перебувають у приватній власності фізичних або юридичних осіб; кошти, що отримують вищі та професійно-технічні навчальні заклади від розміщення на депозитах тимчасово вільних бюджетних коштів, отриманих за надання платних послуг, якщо таким закладам законом надано відповідне право)

продовження таблиці 2.8

1	2	3	4
3	713	Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду	обліковуються надходження установи, що відносяться до інших надходжень спеціального фонду бюджету
4	714	Кошти батьків за надані послуги	обліковуються надходження за рахунок коштів батьків на утримання дітей у дитячих закладах та за інші послуги, крім шкіл-інтернатів
5	715	Доходи, спрямовані на покриття дефіциту загального фонду	обліковуються кошти спеціального фонду, спрямовані на покриття дефіциту бюджету загального фонду
6	716	Доходи майбутніх періодів	обліковуються доходи, отримані у звітному періоді, які підлягають включенню до доходів у майбутніх звітних періодах

До доходів майбутніх періодів відносяться, зокрема, доходи у вигляді одержаних авансових платежів за здані в оренду основні засоби та інші необоротні активи (авансові орендні платежі), передплата на газети, журнали, періодичні та довідкові видання, абонентна плата за користування засобами зв’язку тощо.

Для узагальнення інформації про доходи від плати за надані послуги установою, нарахована плата за розрахунком яких не може бути в повному обсязі віднесена на певний вид доходу спеціального фонду призначено субрахунок № 741 «Інші доходи установ» рахунка 74 «Інші доходи». Крім цього на цьому субрахунку ведеться облік доходів за фінансовими інвестиціями, які оцінюються за амортизованою собівартістю (на суму амортизації дисконту), та відсотки за фінансовими інвестиціями; доходів від відновлення корисності, курсових різниць, суми дооцінки активів та доходів, пов’язаних зі спільною діяльністю без створення юридичної особи.

За кредитом субрахунку 741 «Інші доходи установ» відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом – його списання на рахунок 43 «Результати виконання кошторисів».

Для обліку розрахунків з батьками за утримання дітей в дитячих дошкільних закладах; за навчання дітей в музичних школах; за утримання дітей в школах-інтернатах; з працівниками за формений одяг; за харчування дітей в інтернатах при школах; за надходженнями на виплату допомоги і компенсацій громадянам, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи призначений субрахунок № 674 «Розрахунки за спеціальними видами платежів» рахунка 67 «Розрахунки за іншими операціями і кредиторами».

Для зберігання коштів спеціального фонду і проведення операцій з ними установи відкривають спеціальні реєстраційні рахунки у відповідному органі ДКСУ, в яких уже відкриті реєстраційні рахунки.

Для обліку операцій на спеціальних реєстраційних рахунках за коштами спеціального фонду Планом рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ призначено такі активні субрахунки:

• № 323 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги» – обліковуються надходження від плати за послуги, що надаються установою згідно із законодавством;

• № 324 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень» – обліковуються надходження за іншими джерелами власних надходжень установи;

• № 326 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду» – обліковуються кошти установи, що відносяться до інших надходжень спеціального фонду бюджету.

Суми, що надійшли на спеціальні реєстраційні рахунки, записують за дебетом цих субрахунків, використання коштів – за кредитом.

Кореспонденція рахунків з обліку доходів із спеціального фонду відображено в табл. 2.9

Таблиця 2.9

Кореспонденція рахунків з обліку доходів із спеціального фонду

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Облік доходів від надання платних послуг
1	Нарахування плати за послуги, що надаються установою згідно із законодавством	364	711
2	Нарахування плати за оренду майна бюджетної установи	364
3	Нарахування коштів від реалізації майна	364
4	Нарахування доходу за відшкодування вартості форменого одягу, завданих збитків	363
5	Перерахування частини отриманих доходів відповідно до законодавства установі нижчого рівня	711	323 або 313
Облік доходів за іншими джерелами власних надходжень
1	Отримання спонсорських, благодійних внесків та іншої гуманітарної допомоги (у т. ч. надходження у натуральній формі):
	в касу установи в національній валюті	301	712
	в касу установи в іноземній валюті	302
	на спеціальний реєстраційний або поточний рахунок	324 або 314
2	Зараховані благодійні внески в іноземній валюті	318
3	Надходження коштів для сплати іменних стипендій	314 або 324
4	Перерахування частини отриманих доходів відповідно до законодавства установі нижчого рівня	712	324 або 314
Облік інших надходжень спеціального фонду
1	Отримання асигнувань із спеціального фонду (крім власних надходжень)	326 або 316	713
2	Переведення коштів розпорядникам нижчого рівня	713	326 або 316
3	Списання з рахунків залишків коштів, виділених асигнувань бюджету, не витрачених у звітному році	713	326 або 316
Облік доходів, що отримані від батьків за утримання дітей в дошкільних закладах
1	Нарахування плати за утримання дітей у в дошкільних дитячих закладах, за навчання дітей у школах естетичного виховання тощо	674	714
Облік доходів спрямованих на покриття дефіциту загального фонду

продовження таблиці 2.9

1	2	3	4
1	Спрямування доходів спеціального фонду на видатки, передбачені загальним фондом	711 – 713	715
2	Поновлення доходів спеціального фонду	715	711 – 713
Облік доходів за витратами майбутніх періодів
1	Переплата за навчання, яка зараховується на доходи за витратами майбутніх періодів	364	716

Нараховані протягом місяця доходи спеціального фонду бюджетної установи групують в меморіальному ордері № 14 «Накопичувальна відомість нарахування доходів спеціального фонду бюджетних установ» – (форма № 409 (бюджет). На кожен вид доходів спеціального фонду відкриваються окремі меморіальні ордери, які нумеруються відповідно №№ 14 – 1, 14 – 2, 14 – 3.

Наприкінці місяця підводять всі підсумки та позицію «Сума оборотів за меморіальним ордером» у вигляді відповідної кореспонденції рахунків переносять до книги «Журнал – головна». Меморіальний ордер підписується виконавцем, особою, що перевірила меморіальний ордер (заступник головного бухгалтера, керівник групи обліку) та головним бухгалтером.

У централізованих бухгалтеріях на підставі відомостей за розрахунки з батьками складають меморіальний ордер № 15 «Зведення відомостей за розрахунками з батьками на утримання дітей» – форма № 406 (бюджет). Меморіальний ордер № 15 відкривається виведенням залишку на початок місяця. У кінці місяця за всіма графами підраховують підсумки на кінець місяця. Усі записи здійснюють окремо за кожною обслуговуючою установою (дитячою групою).

Для синтетичного обліку руху грошових коштів спеціального фонду призначено меморіальний ордер № 3 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів спеціального фонду в органах Державного казначейства України (установах банків)» – форма № 382 (бюджет).

Меморіальний ордер № 3 «використовується для відображення в обліку операцій з надходження на рахунок установи доходів та здійснення касових видатків спеціального фонду. За наявності кількох спеціальних реєстраційних рахунків, відкритих на ім’я бюджетної установи.

Накопичувальні відомості ведуть окремо за кожним рахунком і нумеруються так: №№ 3 – 1, 3 – 2, 3 – 3. Операції з руху коштів спеціального фонду в іноземній валюті оформлюють окремими меморіальними ордерами за видами валют.

Записи операцій в Накопичувальній відомості здійснюють на підставі виписок із спеціальних реєстраційних рахунків із доданими до них підтверджувальними документами.

Характеристику аналітичного обліку доходів спеціального фонду відображено в табл. 2.10

Схему облікового процесу доходів спеціального фонду відображено на рис. 2.12

Таблиця 2.10

Характеристика аналітичного обліку доходів спеціального фонду

№ з/п	Форма аналітичного обліку	Характеристика форми
1	Картка аналітичного обліку отриманих асигнувань	Використовується для відображення аналітичного обліку доходів зі спеціального фонду бюджету від вищестоящої установи
2	Книга аналітичного обліку асигнувань, перерахованих підвідомчим установам	Використовується для відображення в бюджетних установах та централізованих бухгалтеріях для аналітичного обліку доходів зі спеціального фонду бюджету, перерахованих розпорядникам коштів нижчого рівня
3	Книга обліку асигнувань та прийнятих зобов’язань	Використовується для реєстрації угод, укладених бюджетними установами у будь-якій формі, і контролю за відповідністю прийнятих зобов’язань доходам спеціального фонду
4	Відомість аналітичного обліку розрахунків із батьками за утримання їхніх дітей у дитячих закладах ф. № 327	Використовується для аналітичного обліку нарахованої батьківської плати за утримання та навчання дітей
5	Картка ф. № 292 – а або книга № 292	Використовується для аналітичного обліку сум, що отримані від батьків за утримання та навчання дітей

Угода, договір, Акт виконаних послуг

Книга «Журнал – Головна»

Меморіальний ордер № 14, 15

Книги та картки аналітичного обліку доходів спеціального фонду

фінансова звітність ф. № 1, № 9д, 9м;

бюджетна звітність № 4д, 4м

звірка

Рис. 2.12. Схема облікового процесу доходів спеціального фонду