2. Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами

2.1. Бухгалтерский учет расчетов с социальными внебюджетными фондами

ООО «Управление этиленопроводов – Нижнекамскнефтехим» (ООО «УЭТП-НКНХ») является дочерним предприятием ПАО «Нижнекамскнекнефтехим». Основной вид деятельности организации – транспортировка и хранение этилена. Приоритетным направлением ООО «УЭТП-НКНХ» является реализация и дальнейшее развитие проекта «Этилена-миллионника». Суть проекта заключается в дальнейшем расширении пропускной способности этиленопровода более 1 млн. тонн в год в 2017 году.

Современная система этиленопроводов – это уникальное сооружение с компрессорными станциями, пунктами приема и регазификации этилена, изотермическими и подземными этиленохранилищами, магистральными подземными газопроводами и кабелями связи, многочисленными линейными сооружениями.

Непосредственное управление процессом транспортировки этилена производиться с центрального диспетчерского пункта (ЦДП), расположенного в Нижнекамске, с помощью системы телеметрического контроля и управления. Система построена по иерархическому принципу и ведёт сбор информации на двух уровнях. На нижнем уровне, куда входят 70 периферийных станций (ПС) и 6 местных диспетчерских пунктов (МДП) в Казани, Нижнекамске, Уфе, Стерлитамаке, Салавате и Ишимбае, производится сбор данных с секций трубопровода, с технологических установок цехов, управление отсекающей арматуры, обработка информации и предоставление её местным диспетчерам. На верхнем уровне, в ЦДП, производится сбор сводных данных с шести МДП, обработка информации, её анализ и регистрация.

В ООО «УЭТП-НКНХ» бухгалтерская служба учреждена как структурное подразделение организации на основании распоряжения директора организации. Структурное подразделение возглавляется главным бухгалтером, который осуществляет руководство бухгалтерией.

ООО «УЭТП-НКНХ» ведет бухгалтерский учёт в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ от 06.12.2011г., Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации – приказ Министерства Финансов Российской федерации №34н от 29 июля 1998 г., положениями по бухгалтерскому учёту, рабочим планом счетов бухгалтерского учёта финансово хозяйственной деятельности предприятий.

Основным нормативным документам, которым руководствуются сотрудники бухгалтерии ООО «УЭТП-НКНХ» для правильности начисления и уплаты страховых взносов являются Федеральные законы № 212-ФЗ от 24.07.2009 г. «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Страховые взносы по государственному социальному страхованию включают в себя взносы в Пенсионный фонд России, фонд социального страхования РФ, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и уплачиваются отдельно в каждый фонд. В ООО «УЭТП-НКНХ» базой для начисления страховых взносов являются выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц.

При отражении фактов хозяйственной жизни по расчетам с внебюджетными фондами учет в ООО «УЭТП-НКНХ» ведется по каждому фонду и виду отчислений раздельно на уровне субсчетов. Построение аналитического учета в ООО «УЭТП-НКНХ» обеспечивает возможность получения нужных данных: по каждому внебюджетному фонду, по каждому отчетному периоду, по каждому виду платежа.

Суммы начисленных страховых взносов учитываются в ООО «УЭТП-НКНХ» на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 открыты следующие субсчета:

1) 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - для учета расчетов по взносам, перечисляемым в фонд социального страхования РФ;

2) 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию;

3) 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - для учета расчетов по взносам, перечисляемым в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

4) 69-11 «Расчеты по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

Для начисления взносов база рассчитывается отдельно в отношении каждого физического лица нарастающим итогом с начала года по истечении каждого календарного месяца.

В течение расчетного периода ООО «УЭТП-НКНХ» исчисляет и уплачивает ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам исходя из базы, исчисленной на конец соответствующего месяца. Рассчитываются они за вычетом аналогичных платежей, исчисленных с начала года.

Взносы ООО «УЭТП-НКНХ» уплачивает страховые взносы в каждый внебюджетный фонд отдельными платежными поручениями по тарифам представленным в таблице 2.1.1.

Таблица 2.1.1.

Тарифы страховых взносов, уплачиваемых ООО «УЭТП-НКНХ»

Пенсионный фонд Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации		Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
	страхование на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством	страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
22,0 %	2,9 %	0,9 %	5,1 %

Рассмотрим более подробно бухгалтерский учет расчетов ООО «УЭТП-НКНХ» с внебюджетными социальными фондами.

Уплачиваются взносы на социальное страхование - не позднее 15-го числа месяца, следующего за расчетным. До 2015 года сумма, подлежащая перечислению ООО «УЭТП-НКНХ», округлялась до полного рубля: менее 50 копеек - в меньшую сторону, 50 копеек и более - в большую. С 2015 года в соответствии с федеральным законом от 28 июня 2014 г. № 188-ФЗ сумма страховых взносов определяется в рублях и копейках.

Отражение в бухгалтерском учете ООО «УЭТП-НКНХ» начисления страховых взносов по работникам основного производства за февраль 2015 года представлено в таблице 2.1.2.

Таблица 2.1.2.

Бухгалтерский учет начисления страховых взносов по работникам основного производства в ООО «УЭТП-НКНХ» за февраль 2015 года, руб.

№ п/п	Содержание бухгалтерских записей	Корреспонденция счетов			Сумма в рублях		Документ основание
		дебет	кредит
1	Начислена заработная плата работникам	20	70	1 935 636,03		Ведомость начисления заработной платы
2	Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования 2,9%	20	69-1	56 133,45		Индивидуальные карточки учета, расчетная ведомость
3	Начислен взнос по обязательному пенсионному страхованию на страховую и накопительную часть пенсии 22%	20	69-2	425 839,93		Индивидуальные карточки учета, расчетная ведомость
4	Начислены страховые взносы в части, которая подлежит уплате в Феде­ральный фонд обязательного медицинского страхо­ван 5,1%	20	69-3	98 717,44		Индивидуальные карточки учета, расчетная ведомость
5	Начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 0,9%	20	69-11	17 420,73		Индивидуальные карточки учета, расчетная ведомость

Рассмотрим отражение в учете ООО «УЭТП-НКНХ» начисление страховых взносов по работникам административно-управленческого аппарата за февраль 2015 года.

Таблица 2.1.3.

Бухгалтерский учет начисления страховых взносов по работникам административно-управленческого аппарата в ООО «УЭТП-НКНХ» за февраль 2015 года, руб.

№ п/п	Содержание Бухгалтерских записей	Корреспонденция счетов			Сумма в рублях		Документ основание
		дебет	кредит
1	Начислена заработная плата сотрудникам административно-управленческого аппарата	26	70	694 770,38		Ведомость начисления заработной платы
2	Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования 2,9%	26	69-1	20 148,34		Индивидуальные карточки учета, расчетная ведомость
3	Начислен взнос по обязательному пенсионному страхованию на страховую и накопительную часть пенсии 22%	26	69-2	152 849,49		Индивидуальные карточки учета, расчетная ведомость
4	Начислены страховые взносы в части, которая подлежит уплате в Феде­ральный фонд обязательного медицинского страхо­ван 5,1%	26	69-3	35 433,29		Индивидуальные карточки учета, расчетная ведомость
5	Начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 0,9%	26	69-11	6 252,94		Индивидуальные карточки учета, расчетная ведомость

ООО «УЭТП-НКНХ» перечисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в бюджет Пенсионного фонда России одним платежным поручением без распределения на накопительную и страховую пенсии. Это связано с тем, что распределение страховых взносов на накопительную и страховую пенсии осуществляет Пенсионный фонд России на основании сведений индивидуального персонифицированного учета и выбранного застрахованным лицом варианта пенсионного обеспечения. В связи с этим в рабочем плане счетов и соответственно в учете ООО «УЭТП-НКНХ» к счету 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» не применяется разбивка на субсчета второго порядка. Перечисление страховых взносов в социальные внебюджетные фонды по работникам ООО «УЭТП-НКНХ» за февраль 2015 года отражено в таблице 2.1.4.

Таблица 2.1.4.

Бухгалтерский учет уплаты страховых взносов по работникам

ООО «УЭТП-НКНХ» за февраль 2015 года, руб.

№ п/п	Содержание бухгалтерских записей	Корреспонденция счетов			Сумма в рублях		Документ основание
		дебет	кредит
1	Перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования 2,9%	69-1	51	76 281,79		Платежное поручение, выписка банка
2	Перечислен взнос по обязательному пенсионному страхованию на страховую и накопительную часть пенсии 22%	69-2	51	578 689,42		Платежное поручение, выписка банка
3	Перечислены страховые взносы в части, которая подлежит уплате в Феде­ральный фонд обязательного медицинского страхо­ван 5,1%	69-3	51	134 150,73		Платежное поручение, выписка банка
4	Перечислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 0,9%	69-11	51	23 673,67		Платежное поручение, выписка банка

С 1 января 2015 года предусмотрена возможность зачета излишне уплаченных страховых взносов по одному виду страхования в счет предстоящих платежей, погашения задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам по другому виду страхования. Главным условием является то, чтобы администрирование взносов по этим видам страхования осуществлял один и тот же орган контроля. Зачет производится по заявлению страхователя, представленному в письменной или электронной форме.

У ООО «УЭТП-НКНХ» имеется переплата по страховым взносам на обязательное медицинское страхование по состоянию на 1 марта 2015 года в сумме 83 870 рублей. Пенсионный фонд России является органом, осуществляющим контроль за уплатой взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на обязательное медицинское страхование. Таким образом, в соответствии с внесением изменений в законодательство РФ по заявлению ООО «УЭТП-НКНХ» указанная переплата может быть зачтена в счет предстоящих платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, что и было осуществлено сотрудником бухгалтерии ООО «УЭТП-НКНХ» в апреле 2015 года. Бухгалтерские записи по зачету переплаты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в счет оплаты взносов в Пенсионный фонд России отражены в таблице 2.1.5.

Таблица 2.1.5.

Бухгалтерский учет по зачету переплаты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в счет оплаты взносов в Пенсионный фонд России ООО «УЭТП-НКНХ» в апреле 2015 года, руб.

№ п/п	Содержание бухгалтерских записей	Корреспонденция счетов		Сумма в рублях	Документ основание
		дебет	кредит
1	Зачет переплаты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в счет оплаты взносов в Пенсионный фонд России	69-1	69-2	83 870	Бухгалтерская справка

Рассмотрим расчет больничного листа по сотруднику ООО «УЭТП-НКНХ». В соответствии с действующим законодательством за первые 3 дня пособие по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием выплачивается за счет средств страхователя.

Петрова Г.Г. была нетрудоспособна в связи с заболеванием с 18 по 30 марта 2015 года. Страховой стаж Петровой – 6 лет. Так как страховой стаж сотрудника находится в интервале от 5 до 8 лет, то размер больничного составит 80% среднего заработка. Расчетный период для исчисления пособия – 2013 и 2014 годы. Определим заработок Петровой Г.Г. в этих двух годах. В 2013 году заработок Петровой составил 223 000 рублей, в 2014 году – 264 000 рублей. Таким образом в расчетном периоде заработок сотрудника составляет 487 000 рублей (223 000 + 264 000). Найдем средний дневной заработок Петровой Г.Г.: 487 000 рублей / 730 дней = 667,12 рублей.

Таблица 2.1.6.

Бухгалтерский учет ООО «УЭТП-НКНХ», начисления и выплаты пособия по временной нетрудоспособности Петровой Г.Г., руб.

№ п/п	Содержание бухгалтерских записей	Корреспонденция счетов			Сумма в рублях		Документ основание
		дебет	кредит
1	Начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни за счет работодателя	20	70	1 601,10 (533,70 руб. х 3 дня)		Ведомость начисления заработной платы, лист временной нетрудоспособности
2	Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств фонда социального страхования	69-1	70	5 337,00 (533,70 руб. х 10 дней)		Индивидуальная карточка учета, расчетная ведомость, лист временной нетрудоспособности
3	Получена на расчетный счет предприятия от фонда социального страхования сумма в счет возмещения расходов на соцстрах,	51	69-1	5 337,00		Платежное поручение, выписка банка
4	Удержан НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности Петровой Г.Г.	70	68	901,95		Расчетная ведомость
5	Выплачено с пособие по временной нетрудоспособности Петровой Г.Г.	70	51	6 036,15		Платежная ведомость

Определим среднедневной размер пособия с учетом страхового стажа сотрудника (80%): 667,12 рублей х 80% = 533,70 рублей. Исчислим сумму пособия к выплате Петровой Г.Г.: 533,70 рублей х 13 календарных дней нетрудоспособности = 6 938,10 рублей, что отражает таблица 2.1.6.

Исходя из пункта 1 статьи 217 Налогового Кодекса РФ НДФЛ не уплачивается со всех пособий, кроме выплат по больничному листу, а так же пособия по уходу за больным ребенком. Эти суммы фактически выступают в качестве временного замещения заработной платы работника. Рассчитаем сумму НДФЛ к уплате с пособия по временной нетрудоспособности Петровой Г.Г.: 6 938,10 рублей х 13% = 901,95 рублей. Сумма пособия по временной нетрудоспособности фактически полученная Петровой Г.Г. составит: 6 938,10 рублей - 901,95 рублей = 6 036,15 рублей.

На примере работника рассмотрим порядок начисления пособия на погребение. В январе 2015 года в результате ДТП умер сотрудник ООО «УЭТП-НКНХ» Галиахметов А.М.. В соответствии с законодательством РФ работодатель обязан выплатить пособие на погребение умершего работника супругу, родственнику работника или законному представителю после получения от указанных лиц заявления и справки о смерти.

Таблица 2.1.7.

Бухгалтерский учет ООО «УЭТП-НКНХ», начисления и выплаты пособия на погребение Галиахметова А.М., руб.

№ п/п	Содержание бухгалтерских записей	Корреспонденция счетов			Сумма в рублях	Документ основание
		дебет	кредит
1	Начислено единовременное пособие на погребение	69-1	76	5 541,14		Расчетная ведомость
2	Выплачено супруге Галиахметова А.М пособие на погребение	76	50	5 541,14		Расходный кассовый ордер
3	Получено возмещение единовременного пособия на погребение из фонда социального страхования	51	69-1	5 541,14		Платежное поручение, выписка банка

За оформлением пособия на погребение в бухгалтерию ООО «УЭТП-НКНХ» обратилась его жена. Сумма данного пособия в 2015 году составила 5 277, 28 рублей. Кроме того, на размер пособия по погребению влияет местный районный коэффициент к заработной плате, на который умножается указанная сумма. В Республики Татарстан данный коэффициент составляет 1,05. Пособие на погребение Галиахметова А.М. составит: 5 277, 28 рублей х 1,05 = 5 541,14 рублей, что отражает таблица 2.1.7.

Таким образом, взносы, уплачиваемые ООО «УЭТП-НКНХ» во внебюджетные фонды, рассмотренные в данном параграфе, являются социальной гарантией реализации конституционных прав сотрудников предприятия: на социальное обеспечение по возрасту, на социальное обеспечение по болезни, рождению и воспитанию детей, охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи.