2.2 Особенности и порядок исчисления налогов ооо «Агро -Мичуринское»
ООО «Агро-Мичуринское» применяет общую систему налогообложения и является плательщиком следующих налогов:
- налог на прибыль организаций;
- НДС;
- налог на имущество организаций;
- земельный;
- транспортный.
Кроме того, организация является налоговым агентом по НДФЛ и уплачивает страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.
Рассмотрим порядок и особенности исчисления каждого из этих налоговых платежей за период 2014 и 2013 годов.
Для расчета налога на прибыль организация ведет раздельный учет доходов и расходов, который предусматривает несколько особенностей.
Отдельно формируется налогооблагаемая база по видам деятельности:
- сельскохозяйственной деятельности, прибыль от которой облагается налогом на прибыль по нулевой ставке;
- не сельскохозяйственной деятельности, прибыль от которой облагается налогом на прибыль по ставке 20%, кроме деятельности обслуживающих производств и хозяйств;
- деятельности обслуживающих производств и хозяйств, прибыль от которой облагается налогом на прибыль по ставке 20%;
- по прочим видам деятельности, налогообложение которых производится в особом порядке.
Доходы и расходы, прямо относимые к конкретному виду деятельности, определяются на основании аналитических данных бухгалтерского учета. С целью осуществления раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности обеспечивается их раздельный учет по субсчетам и субконто на счетах учета затрат.
Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретным видам деятельности, распределяются согласно доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика в соответствии со ст. 272 НК РФ «Порядок признания расходов при методе начисления». Распределение сумм расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности вышеуказанном порядке осуществляется по отчетным периодом нарастающим итогом с начала года.
Не производится распределение расчетным путем внереализационных доходов по видам деятельности, налогообложение которых производится по разным ставкам налога на прибыль (0%, 20%).
В расчет налогооблагаемой базы по сельхоз. деятельности включаются только внереализационные доходы, непосредственно связанные с этой деятельностью.
В частности, к доходам от сельскохозяйственной деятельности относятся субсидии, предназначенные сельскохозяйственным товаропроизводителям.
Расходы, которые не могут быть отнесены к определенному виду деятельности, распределяются пропорционально сумме дохода.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Организация уплачивает авансовые платежи по итогам отчетного периода с уплатой в течение отчетного периода ежемесячных авансовых платежей в соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ. Если за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, организация уплачивает квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п.3 ст. 286 НК РФ).
Срок сдачи налоговой декларации — до 28 марта, года, следующего за истекшим налоговым периодом. По итогам 2014 года организация сдала декларацию 24.03.2015, не нарушив установленные сроки.
Сумма налога к уплате за налоговый период 2014 год составила 0 руб.
Расчет налога на прибыль осуществляется исходя из двух признаков налогоплательщиков: 1 – как организация, не относящаяся к сельхозтоваропроизводителям и резидентам особой экономической зоны, 2 – как сельхозтоваропроизводитель.
Доходы, облагаемые по ставке 20%, складывающиеся из доходов от реализации (5583681 руб.) и внереализационных доходов (172060 руб.) составили 5755741 руб.
Расходы, складывающиеся из расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации (4494559 руб.) и внереализационных расходов (443331 руб.) составили 4937890 руб.
Убытки составили 1199891 руб.
Таким образом, прибыль, облагаемая по ставке 20%, являющаяся налоговой базой, равна: 5755741 руб. - 4937890 руб. + 1199891 руб. = 2017742 руб.
Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода за 2010 год составил 3694360 руб. Таким образом, можно всю налоговую базу уменьшить на сумму убытка 2017742 руб. Остаток неперенесенного убытка за 2010 год составит 1676618 руб.
То есть сумма налога по данному виду деятельности составить 0 руб.
Доходы сельхозтоваропроизводителя, облагаемые по ставке 0%, складывающиеся из доходов от реализации (340772293 руб.) и внереализационных доходов (5410502 руб.) составили 346182795 руб.
Расходы, складывающиеся из расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации (242039637 руб.) и внереализационных расходов (699938 руб.) составили 242739575 руб.
Таким образом, прибыль, облагаемая по ставке 0%, являющаяся налоговой базой, равна: 346182 795 руб. - 242739575 руб. = 103443220 руб., а сумма начисленного налога - 0 руб.
Таким образом, по двум видам деятельности сумма налога на прибыль за 2014 год равна 0 руб.
Аналогично, за 2013 год сумма налога на прибыль – 0 руб.
По налогу на имущество организаций налоговым периодом является календарный год. Срок подачи декларации по налогу на имущество за налоговый период – до 30 марта, фактически декларация сдана 24.03.2015, что соответствует установленным срокам.
Сумма налога за 2014 год составила 1906582 руб.
Исчисление налоговой базы осуществляется исходя из среднегодовой стоимости имущества, рассчитываемой на основании остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца. (Таблица № 8)
Таблица № 8 - Остаточная стоимость имущества за 2014 год
По состоянию на: |
Остаточная стоимость имущества |
01.01.14 |
99546007 |
01.02.14 |
97345441 |
01.03.14 |
95157094 |
01.04.14 |
92970064 |
01.05.14 |
90801995 |
01.06.14 |
88655043 |
01.07.14 |
86527157 |
01.08.14 |
84402477 |
01.09.14 |
82298145 |
01.10.14 |
80308029 |
01.11.14 |
78322870 |
01.12.14 |
76340915 |
31.12.14 |
73941559 |
В том числе недвижимое имущество |
40493606 |
Среднегодовая стоимость имущества составила 86662830 руб. Она же является налоговой базой.
Ставка налога на имущество организаций в Ростовской области установлена в размере 2,2%.
Таким образом, сумма налога за налоговый период составит: 86662830 руб. * 2,2% = 1906582 руб.
За отчетные периоды уплачена сумма авансовых платежей в размере 1534809 руб., таким образом, к доплате по итогам 2014 года – 371773 руб.
Аналогично рассчитывается налог на имущество организаций за 2013 год, который составил 2526848 руб.
По налогу на добавленную стоимость налоговым периодом является квартал. Срок подачи декларации по НДС за налоговый период - не позднее 25 числа, фактически декларация за 4 квартал 2014 года сдана 23.01.2015 года, что соответствует установленным срокам.
Сумма налога к уплате складывается из начисленного налога за минусом налоговых вычетов.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), по которым установлена ставка 18% составила 2494503 руб., выручка от реализации товаров (работ, услуг), по которым установлена ставка 10% - 125618570 руб., выручка от реализации товаров (работ, услуг), по которым применяется расчетная ставка 18/ 118 - 52510 руб., выручка от реализации товаров (работ, услуг), по которым применяется расчетная ставка 10/ 110 - 0 руб., суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав – 2225170 руб.
Суммы налога, подлежащие восстановлению – 102419 руб.
Таким образом, общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога: 2494503 руб. * 18% + 125618570 руб. * 10% + 52510 * 18/118 + 339 399 + 102419 = 13460696 руб.
Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) имущественных прав, подлежащая вычету – 2992230 руб., сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг) – 341759 руб. Итого вычетов – 3333989 руб.
Таким образом, итого сумма НДС, к уплате в бюджет за 4 квартал 2014 года – 10126707 руб.
Аналогично рассчитываются суммы НДС за остальные кварталы 2014 года. Сумма НДС в 3 квартале составила – 13651132 руб. В первом и втором кварталах налоговые вычеты превысили сумму начисленного НДС, поэтому образовались суммы к возмещению из бюджета, в том числе в первом квартале – 2218137 руб., во 2 квартале – 2870752 руб.
В 2013 году общая сумма НДС к уплате составила 2523948 руб.
Налоговым периодом по земельному налогу является календарный год. Срок сдачи налоговой декларации — не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Организация сдала декларацию 30.01.2015 года, не нарушив установленные сроки.
В 2014 году в собственности ООО «Агро - Мичуринское» было более 250 земельных участков различной площади и кадастровой стоимости.
Общая сумма налога за 2014 года составила 592716 руб. За первый квартал уплачен авансовый платеж 150000 руб., за второй квартал – 143847 руб., за третий квартал – 149000 руб. Таким образом, по итогам 2014 году к доплате 149869 руб.
Сумма налога складывается из сумм налога, начисленных по каждому земельному участку. Рассмотрим порядок исчисления налога по двум, вновь приобретенным участкам.
Первый земельный участок относится к категории земель № 003001000010, его кадастровая стоимость – 10819200 руб.
Налоговая ставка для земель сельскохозяйственного назначения – 0,3%. Количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода – 1. Таким образом, коэффициент владения равен 1 / 12 = 0,0833.
Сумма исчисленного налога: 10819200 руб. * 0,3% * 0,0833 = 2704 руб.
Второй земельный участок относится к категории земель № 003001000010, его кадастровая стоимость – 1439 360 руб.
Налоговая ставка для земель сельскохозяйственного назначения – 0,3%. Количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода – 2. Таким образом, коэффициент владения равен 2 / 12 = 0,1667.
Сумма исчисленного налога: 1439360 руб. * 0,3% * 0,1667 = 720 руб.
ООО «Агро – Мичуринсокое» является владельцем транспортных средств и потому обязано уплачивать транспортный налог. Однако как сельхозтоваропроизводителель пользуется льготами по обложению транспортным налогом тракторов, самоходных комбайнов всех марок, специальных автомашин, используемых при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции. (пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ)
Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год. Срок сдачи налоговой декларации — не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Организация сдала декларацию 30.01.2015 года, не нарушив установленные сроки.
В 2014 году в собственности ООО «Агро - Мичуринское» находилось 57 транспортных средств.
Общая сумма налога за 2014 года составила 164816 руб. За первый квартал уплачен авансовый платеж 41065 руб., за второй квартал – 41144 руб., за третий квартал – 42 000 руб. Таким образом, по итогам 2014 году к доплате 40 607 руб.
Сумма налога складывается из сумм налога, начисленных по каждому транспортному средству. Рассмотрим порядок исчисления налога по двум транспортным средствам.
Первое транспортное средство – легковой автомобиль Daewoo – Nexia мощностью двигателя 80 л.с., количество месяцев владения – 12, налоговая ставка – 12 руб. за 1 л.с. Таким образом, сумма налога: 80 л.с. * 12/12 * 12 = 960 руб.
Второе транспортное средство – легковой автомобиль Mazda BT мощностью двигателя 143 л.с., количество месяцев владения – 12, налоговая ставка – 25 руб. за 1 л.с. Таким образом, сумма налога: 143 л.с. * 12/12 * 25 = 3575 руб.
ООО «Агро – Мичуринское» является налоговым агентом по НДФЛ. Налоговый период по НДФЛ – календарный год. НДФЛ исчисляется отдельно по каждому работнику с учетом начисленных выплат и вычетов, предоставляемых работнику. В 2014 году НДФЛ составил 4385900 руб., в 2013 году НДФЛ - 3951200 руб.
ООО «Агро – Мичуринское» является плательщиком страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
При соблюдении критериев отнесения организации к сельскохозяйственным товаропроизводителям в 2013 и 2014 годах применяются пониженные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование – 21%, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2,4%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование – 3,7%.
Расчетным периодом по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды является календарный год. Срок сдачи расчета в ПФР и ФСС — не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Организация сдала расчет в ПРФ 30.01.2015 года, в ФСС - 20.01.2015 года, не нарушив установленные сроки.
В 2014 году количество застрахованных лиц, на которых представлены сведения о сумме выплат и иных вознаграждений или страховом стаже ООО «Агро - Мичуринское» - 215 человек. Среднесписочная численность – 212 человек.
Всего за 2014 год начислено страховых взносов 12236000 руб. Страховые взносы начисляются по двум видам деятельности – деятельность, не относящаяся с сельскохозяйственной, и деятельность, относящаяся к сельскохозяйственной соразмерно полученным доходам.
Таким образом, по незначительной части выплат работникам страховые взносы исчисляются исходя из стандартного тарифа, составляющего 30%, по большей части – исходя из пониженного тарифа для сельхозтоваропроизводителей, составляющего 27,1%.
В 2014 году начислено страховых взносов - 12152000 руб.
На основе полученных данных рассчитаем общие налоговые обязательства ООО «Агро - Мичуринское» в 2013 и 2014 годах. (Табл)
Таблица № 9 - Налоги и страховые взносы, уплаченные ООО «Агро - Мичуринское» за период 2013 и 2014 годов, руб.
Наименование |
2013 год |
2014 год |
Налог на прибыль |
0 |
0 |
НДС |
1 квартал – возмещено из бюджета 2980743 2 квартал – возмещено из бюджета 5211453 3 квартал – возмещено из бюджета 3040493 4 квартал – 13756637 Итого – 2 523 948 |
1 квартал – возмещено из бюджета 2218137 2 квартал – возмещено из бюджета 2870752 3 квартал – 13651132 4 квартал – 10126707 Итого – 18688950 |
Налог на имущество организаций |
2526848 |
1906582 |
Земельный налог |
720587 |
592716 |
Транспортный налог |
164580 |
164816 |
НДФЛ |
3951200 |
4385900 |
Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды |
12152000 |
12236000 |
Итого |
22039163 |
37974964 |
Таким образом, наибольший удельный вес среди налоговых платежей в 2013 году имеют страховые взносы, НДС, налог на имущество организаций и НДФЛ, а в 2014 году – НДС, страховые взносы, НДФЛ и налог на имущество организаций. (Рисунок № 1, № 2)
В результате проведенного исследования изучен порядок и выявлены особенности исчисления налоговых платежей и страховых взносов ООО «Агро - Мичуринское».
Проведена проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты платежей. Нарушений не обнаружено.
ООО является сельхозтоваропроизводителем, но применяет общую систему налогообложения, поэтому является плательщиков НДС, налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций. По налогу на прибыль организаций предусмотрено освобождение от налогообложения прибыли, полученной от сельскохозяйственной деятельности.
Сумма уплаченных в 2013 году налоговых платежей составила -22039163 руб., в 2014 году - 37974964 руб., то есть увеличилась на 15935801 руб., что в первую очередь связано с увеличением сумм по НДС.
2.3 Расчет, анализ и оценка налоговой нагрузки ООО «Агро -Мичуринское»
Определение уровня налоговой нагрузки является неотъемлемым элементом налогового планирования организации.
Определим налоговую нагрузку ООО «Агро — Мичуринское» несколькими способами.
Первый способ предполагает определение доли налоговых платежей организации к полученным доходам (ссылка на формулу)
Налоговая нагрузка в 2013 году = 22039163 / (239506000 + 18000 + 15186000) = 8,7%
Налоговая нагрузка в 2014 году = 37974964 / (346087000 + 0 + 37000 + 6034000) = 10,8%.
Из представленных расчетов видно, что налоговая нагрузка в 2014 году возросла на 2,1%.
Однако для оценки уровня налоговой нагрузки полученные показатели необходимо сравнить с нормативными. Это представляется возможным при использовании методики расчета налоговой нагрузки ФНС, установленной Приказом ФНС от 30.05.07 № ММ-3-06/333@, предполагающей определение доли уплаченных налогов в выручке. При расчете выплаты в государственные внебюджетные фонды не учитываются.
Налоговая нагрузка в 2013 году = 9887163 / 239506000 = 4,1%.
Приказом ФНС нормативный уровень налоговой нагрузки для вида экономической деятельности «Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство» в 2013 году установлен в размере 2,9%.
Таким образом, фактическая налоговая нагрузка на 1,2% выше нормативной по отрасли, поэтому нуждается в оптимизации.
Налоговая нагрузка в 2014 году = 25738964 / 239506000 = 10,7%.
Приказом ФНС нормативный уровень налоговой нагрузки для вида экономической деятельности «Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство» в 2014 году установлен в размере 3,4%.
Таким образом, фактическая налоговая нагрузка на 7,3% выше нормативной по отрасли, поэтому нуждается в оптимизации.
Кроме того, необходимо отметить увеличение нагрузки в 2014 году по отношению к 2013 году на 6,6%.
По методу Кировой определяется абсолютная и относительная налоговая нагрузка. Абсолютная налоговая нагрузка показывает суммы платежей организации к уплате (формула №), а относительная - соотношение сумм платежей с источниками их уплаты. (формула №)
Абсолютная налоговая нагрузка в 2013 году составляет: 0 + 2523948 + 2526848 720587 + 164580 + 12152000 = 18087963 руб.
Согласно формуле (№ 4) вновь созданная стоимость составит: 220858171 руб.
Таким образом, относительная налоговая нагрузка в 2013 году составляет: (18087963 / 220858171) * 100% = 8,2%
Абсолютная налоговая нагрузка в 2014 году составляет: 0 + 18688950 + 1906582 + 592716 + 164816 + 12236000 = 33589064 руб.
Согласно формуле (№ 4) вновь созданная стоимость составит: 243780632 руб.
Таким образом, относительная налоговая нагрузка в 2014 году составляет: (33589064 / 243780632) * 100% =13,8%
Расчеты показывают, что налоговая нагрузка в 2014 году по сравнению с 2013 годом возросла на 5,6%, что связано со значительным ростом НДС к уплате в бюджет.
По методу Литвина налоговая нагрузка представляет собой долю налоговых платежей (включая страховые взносы) в источнике средств уплаты, то есть добавленной стоимости.
Определим налоговую нагрузку в 2013 году.
Добавленная стоимость согласно формуле (№) представляет собой разницу между выручкой и материальными затратами: 240863359 - 128831= 240734528 руб.
Таким образом, налоговая нагрузка в 2013 году составит: (22039163 / 240734528) * 100% = 9,2%
Определим налоговую нагрузку в 2014 году.
Добавленная стоимость составит: 346087000 – 82809000 =263278000
Налоговая нагрузка ООО « Агро — Мичуринское» равна: (379749964 / 263278 000) * 100% =144%
В 2014 году за счет уплаты НДС в бюджет сумма налогов превысила годовую выручку. Таким образом, налоговая нагрузка составила 144%, а это недопустимые нормы.
В результате анализа данных, полученных при расчете налоговой нагрузки тремя методами, можно сделать вывод о том, что организации необходимо принимать меры по оптимизации налогообложения и снижению налоговой нагрузки.
3РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ОПТИМИЗАЦИТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И РЕГУЛИРОВАНИЮ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ООО «АГРО - МИЧУРИНСКОЕ»
ООО «Агро - Мичуринское» является сельскохозяйственным товаропроизводителем, поэтому имеет право и успешно применяет некоторые налоговые преимущества, предоставленные законодательно данной группе налогоплательщиков. К подобным преимуществам относятся:
- возможность применения льготной ставки в размере 0% по налогу на прибыль организаций в части деятельности, относящейся к сельскохозяйственной;
- возможность переноса убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, на будущие периоды, вплоть до 10 лет;
- возможность применять льготные ставки по транспортному налогу, в отношение таких транспортных средств, как трактора, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
- возможность применять льготные тарифы страховых взносов, составляющие в 2013 и 2014 годах 27,1%;
- возможность применения льготной ставки земельного налога для земель сельскохозяйственного назначения в размере 0,3%.
Однако налоговое законодательство дает сельхозтоваропроизводителям еще одно значительное преимущество – возможность применения специального налогового режима в виде ЕСХН.
Применение специального налогового режима заключается в освобождении организации от трех налогов, а именно, НДС, налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций. Взамен уплачивается ЕСХН. Кроме этого, применение специального режима упрощает ведение учета организации и составления и представления налоговой отчетности.
ООО «Агро - Мичуринское» удовлетворяет всем требованиям, установленным для перехода на указанный спецрежим, а именно доля дохода от сельскохозяйственной деятельности более 70%, среднесписочная численность сотрудников до 300 человек.
Ставка налога – 6%; налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы определяются наратающим итогом с начала налогового периода.
Рассчитаем экономическую эффективность применения системы налогообложения в виде ЕСХН в 2014 году.
Фактически организация уплатила в 2014 году 18688950 руб. НДС, 1906582 руб. налога на имущество и 0 руб. налога на прибыль организаций, то есть всего 20595532 руб.
При применении системы в виде ЕСХН организация уплатит только один налог по ставке 6%.
Налоговая база рассчитывается с учетом полученных доходов и понесенных расходов: 351948536 руб. – 247677495 руб. = 104271041 руб.
Плательщики ЕСХН вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, то есть 3694360 руб.
Сумма начисленного ЕСХН составит: (104271041 руб. - 3694360 руб.) * 6% = 6 034 600 руб.
Таким образом, сумма экономии на налоговых платежах при применении ЕСХН составит: 20595532 руб. - 6034600 руб. = 14560932 руб.
Аналогично рассчитаем экономическую эффективность применения системы налогообложения в виде ЕСХН в 2013 году.
Фактически организация уплатила в 2013 году 2523948 руб. НДС, 2526848 руб. налога на имущество и 0 руб. налога на прибыль, то есть всего 5050796 руб.
Налоговая база с учетом полученных доходов и понесенных расходов: 250916274 руб. – 258566000 руб. = - 7649726 руб. – убыток.
Сумма начисленного ЕСХН составит 0 руб., убыток уменьшит налоговую базу по ЕСХН в следующем налоговом периоде.
Таким образом, сумма экономии на налоговых платежах при применениии ЕСХН составит: 5050796 руб. - 0 руб. = 5050796 руб.
Мы видим, что применение ЕСХН в 2013 и 2014 году принесли бы организации значительную экономию на налоговых платежах.
Оценим общую экономическую целесообразность перехода ООО «Агро - Мичуринское» на ЕСХН.
Как уже отмечено, при переходе на спецрежим для сельскохозяйственных производителей ООО «Агро - Мичуринское» будет освобождено от уплаты НДС.
Налог на добавленную стоимость – многоступенчатый налог, рассчитывается как разница полученного и оплаченного НДС. Налогооблагаемой базой является добавленная стоимость, определяемая как разница между товарной продукцией и стоимостью материальных ценностей, затраченных на ее производство. В России используется не прямой метод исчисления НДС, а метод зачета, т. е. возмещения.
При этом один из налогов при приобретении или реализации товаров может отсутствовать. В этом случае недостаточно очевидна выгодность заключения сделки с партнером, который имеет освобождение от НДС.
Поэтому предприятию, прежде чем добиться льготы по налогу, следует определить конкретную выгоду от освобождения, а также конкурентность цены продукции с учетом включения в себестоимость сумм НДС, уплаченных поставщикам и не предъявляемых к возмещению из бюджета. Ибо при приобретении товаров у таких партнеров нельзя уменьшить сумму платежа по НДС вычетом суммы НДС по приобретенным материальным ценностям.
Освобождение от НДС становиться выгодным в основном в трех случаях:
- налогоплательщикам, которые реализуют товары конечному потребителю;
- налогоплательщикам, у которых доля затрат, оплачиваемых с НДС незначительна;
- налогоплательщикам, реализующим товары лицам, которые не уплачивают НДС.
ООО «Агро - Мичуринское» не переходит на ЕСХН и не планирует этого с 2016 года, потому что основными ее покупателями являются организации, получающие налоговые вычеты по НДС. В случае отказа от уплаты НДС ООО «Агро - Мичуринское» потеряет своих оптовых покупателей.
Таким образом, совокупный экономический эффект от перехода на ЕСХН подвергается сомнению и нецелесообразен.
Рассмотрим возможности оптимизации каждого налога, уплачиваемого ООО «Агро - Мичуринское».
В 2014 году сумма НДС к уплате составила – 2523948 руб., а в 2014 году – 18688950 руб., что является довольно значительными суммами. Вместе с тем, как обосновано выше, отказаться от уплаты НДС организации будет невыгодно.
Поскольку НДС входит в цену товара и находится «вне» себестоимости, для него важно уменьшать не сам налоговый платеж, а разницу, подлежащую уплате в бюджет. Выделим рекомендации, способствующие уменьшению суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.
Первой из них является необходимость правильного оформления расчетов. По своему экономическому содержанию НДС – это налог с оборота. Следовательно, задача оптимизации – увеличение той части, которая вычитается из сумм налога, исчисленного с оборота. С этой точки зрения необходимо четко соблюдать правила, изложенные в налоговых инструкциях.
Так, чтобы суммы уплаченного поставщиком НДС обоснованно могли быть предъявлены к возмещению из бюджета, необходимо во всех расчетных и платежных документах разграничивать и отдельно указывать стоимость товара, НДС, итого к оплате. Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры, а покупатели – регистрировать их поступление в установленном порядке.
Второй рекомендацией оптимизации НДС является планирование налогового потока. Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет за отчетный период, будет тем меньше, чем больше в этом периоде будет оприходовано фактически оплаченных товаров и выполнено фактически оплаченных услуг и работ. Задача налогового планирования – оприходовать в отчетном периоде все, что в этом периоде оплачено.
Для этого необходимо:
- верно документально оформлять все суммы НДС, уплаченные поставщикам;
- четко и правильно вести счета-фактуры по приобретенным ценностям;
- сократить срок предоплаты до фактического их оприходования;
- ускорить процесс выполнения сторонними организациями работ и их приемки в отчетном периоде.
Третьей рекомендацией оптимизации НДС является необходимость своевременного предъявления к вычету «входного» НДС. Следует учесть, что для их принятия к налоговому вычету сумм «входного» НДС предусмотрены четыре требования:
- приобретаемые товары предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС;
- сумма НДС фактически уплачена поставщику;
- товары приняты налогоплательщиком к учету;
- имеется подлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика.
Четвертой рекомендацией оптимизации НДС является применение метода отсрочки. Срок уплаты налогов связан с моментом возникновения объекта налогообложения и налоговым периодом. Метод отсрочки налогового платежа позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения на последующий налоговый период. Этим достигается экономия оборотных средств, а также в некоторых ситуациях удается избежать начисления пеней.
На практике используется также простой метод отсрочки уплаты НДС – отсрочка возникновения облагаемого оборота путем перечисления денежных средств в последний день отчетного периода. Метод основывается на том, что прохождение платежей через банки составляет в среднем около трех дней и это позволяет продавцу отложить уплату НДС на один месяц.
Значимой статьей платежей ООО «Агро - Мичуринское», имеющих налоговую сущность, является уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
В 2013 году страховые взносы к уплате составили 12152 тыс. руб., в 2014 году – 12236 тыс. руб. Рассмотрим методы минимизации страховых взносов.
Одним из способов минимизации страховых взносов является выплата материальной помощи в пределах 4000 руб. в год на каждого работника Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период, не облагаются страховыми взносами на основании п. 11 ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Аналогичная норма содержится в п. 28 ст. 217 НК РФ. Таким образом, выдача материальной помощи работникам в размере 4000 руб. в год не будет облагаться ни НДФЛ, ни страховыми взносами. Поэтому имеет смысл заменять поощрительные выплаты работникам материальной помощью.
Еще одним способом оптимизации страховых взносов является возмещение затрат работников по уплате процентов по ипотечным кредитам. Согласно п. 13 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. К жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома; квартира, часть квартиры; комната (ст. 16 ЖК РФ). Данный способ экономии весьма эффективен, поскольку практически в каждой компании есть сотрудники, выплачивающие проценты по ипотечным кредитам. Причем суммы процентов, как правило, довольно существенны. Таким образом, можно снизить заработную плату работника, заменив часть выплат уплатой за него процентов по ипотечному кредиту. Подтверждающими документами при использовании данной схемы могут быть договор займа (кредитный договор), а также платежные документы, подтверждающие фактическую уплату процентов.
На балансе ООО «Агро - Мичуринское» числятся основные средства, среднегодовая стоимость которых в 2014 году составила 86662830 руб. Таким образом, сумма налога на имущество организаций весьма значительна – в 2014 году – 1906582 руб., в 2013 году – 2526848 руб. Поэтому очевидно, что организации необходимо использовать методы налоговой оптимизации для снижения сумм данного налога.
В первую очередь, следует порекомендовать организации воспользоваться льготой по налогу на имущество, согласно которой, объектом налогообложения по налогу на имущество организаций сельзпроизводителей не является движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года (ст. 374 п.4 НК РФ)
Основная задача при минимизации налога на имущество – недопущение образования большой налогооблагаемой базы. Это достигается в первую очередь за счет сокращения излишних объектов основных средств.
Одним из методов снижения налога на имущество является ускоренная амортизация основных средств, которая уменьшает их остаточную стоимость, участвующую в расчете суммы налога на имущество. Необходимо понимать, что вместе с тем, на сэкономленную величину налога на имущество увеличивается налогооблагаемая прибыль.
ООО «Агро - Мичуринское» при начислении амортизации объектов основных средств применяет линейный способ, а ставка налога на прибыль в отношении сельхозпродукции для нее составляет 0%. Таким образом, организации можно порекомендовать ускоренную амортизацию.
Распространенным методом снижения налога на имущество является передача имущества организации. Физическое лицо (акционер, дольщик) может передать имущество и денежные средства организации с последующим возвратом и без такового.
На возвратной основе осуществляется заключение договора займа, который к тому же может быть беспроцентным. В этом случае каких-либо потерь у организации не возникает, ей не надо доначислять налог на прибыль, производить оплату НДС и других налогов. Передача имущества от гражданина может производиться и по договору безвозмездного пользования. В этом случае право собственности на полученное имущество остается у физического лица и соответственно его стоимость не облагается налогом на имущество. Нет и других налоговых последствий для организации. Более того, если расходы по эксплуатации этого имущества обоснованы и документально подтверждены, то они принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли.
Допустима передача имущества и денежных средств на постоянной основе, т. е. без обязательства организации вернуть эти активы. С точки зрения организации налогообложения, особенно при передаче больших объемов, возможно внесение имущества и денежных средств в уставной капитал. Никаких налоговых последствий данный способ не несет.
Иногда для рассматриваемых ситуаций используется безвозмездная передача, например на основании договора дарения. При этом у гражданина, передающего имущество и денежные средства, налоговых последствий не появляется. Но они могут иметь место у юридического лица. Так если физическое лицо не владеет долей в уставном капитале или его доля менее 50 %, то стоимость полученного организацией имущества включается во внереализованный доход и облагается налогом на прибыль (ст. 250 Кодекса).
Передача имущества физическому лицу. Нередки случаи, когда организации передают в безвозмездное пользование физическому лицу различные основные средства: автомобили, компьютеры, помещения, оборудования и др. Такая передача имущества регулируется договором безвозмездного пользования. При этом стоимость полученного имущества не включается в доход физического лица, ибо это лицо получает имущество во временное пользование. А если расходы по содержанию имущества несет также ссудополучатель, то передача имущества в безвозмездное пользование физическому лицу фактически не влечет за собой никаких налоговых последствий.
Существуют и другие реальные пути сокращения объекта обложения по налогу на имущество. К ним относятся: проведение инвентаризации и списание устаревшего имущества, неисправных технических средств и т. п.; продление нормативного срока строительства (монтажа оборудования), поскольку в этом случае капитальные затраты не подлежат включению в налоговую базу; проведение переоценки основных средств с целью увеличения себестоимости продукции, работ и услуг.
ООО «Агро - Мичуринское» является налоговым агентом по НДФЛ. В 2013 году сумма НДФЛ к уплате составила 3951200 руб., в 2014 году – 4385900 руб. Несмотря на то, что сумма налога взимается с дохода физического лица - работника организации, работодатель тоже имеет косвенную заинтересованность в снижении этих платежей. Главной реальной рекомендацией снижения этого налога является использование в полной мере законно установленных вычетов.
ООО «Агро - Мичуринское» является плательщиком земельного налога, сумма которого в 2013 году составила 720587 руб., а в 2014 году – 592716 руб.
Наиболее реальным способом минимизации земельного налога является изменение кадастровой стоимости путем ее обжалования в судебном порядке. Мало того, что кадастровая стоимость изменяется с момента вступления решения суда в законную силу, так еще есть возможность изменить размер кадастровой стоимости на момент ее государственной оценки. И таким образом вернуть излишне уплаченные налоги.
Процедура судебного изменения кадастровой стоимости достаточно проста: вынесение нормативного акта, устанавливающего размер кадастровой стоимости; изготовление оценки земельного участка; обращение с иском в суд; проведение судебной экспертизы результатов оценки; вынесение решения и собственно изменение размера кадастровой стоимости.
ООО «Агро - Мичуринское» является плательщиком транспортного налога, сумма которого в 2013 году составила 164580 руб., а в 2014 году – 164816 руб.
Среди законных способов транспортного налога можно выделить следующие:
- перерегистрация транспортного средства в другом регионе;
- отсрочка уплаты налога на основании транзитных номеров;
- внесение изменений в техническую документацию о техническом устройстве мощностью свыше 300 л. с.
В 2013 и 2014 году сумма налога на прибыль организаций ООО «Агро - Мичуринское» составила 0 руб. Это связано с применением льготной ставки в размере 0 руб. для сельхоздеятельности и переносом убытков прошлых лет по деятельности, не относящейся к сельскохозяйственной.
Однако следует выделить некоторые способы минимизации налога на прибыль на будущие периоды:
- формальное увеличение расходов организации;
- выведение части доходов (прибыли) из налогооблагаемой базы;
- максимально возможное увеличение себестоимости (причем формальное), которое достигается за счет ускоренной амортизации, отчисления на себестоимость сверхлимитных затрат на обучение, рекламу, аудит;
- уменьшение налогооблагаемой базы за счет создания резервов сомнительных долгов, уценки в конце года устаревших ценностей, использования авансовых платежей налога на прибыль.
- присоединение убыточной фирмы, которое позволит уменьшить собственную прибыль;
- реорганизация (дробление) компании с переводом дочерних компаний на спецрежим и с последующей арендой у них персонала или имущества. Использовать данную схему нужно с осторожностью, налоговые органы могут инкриминировать налогоплательщику отсутствие деловой цели.
Таким образом, в работе предложены способы, дающие абсолютно законные основания для снижения налоговых платежей ООО «Агро - Мичуринское». Каждая организация должна самостоятельно выбрать те способы экономии, которые в большей степени соответствуют условиям ее деятельности, эффективно их использовать и, в случае необходимости, уметь аргументированно отстаивать свою позицию перед контролирующими органами.
Список использованных источников
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации
2. http://www.nalog.ru/
3.Г. Б. Полякова «Налоги и налогообложение» 2013 год
4.А. З. Дадашев «Налоги и налогообложение в Российской Федерации» 2013 год
5.В. В. Худолеев «Налоги и налогообложение» 2014 год
6.В. Р. Захарьин «Налоги и налогообложение» 2014 год
7.http://buhonline24.ru/nalogi/transportnyj/kak-umenshit-transportnyj-nalog.html
8. http://www.pravcons.ru
9. http://studopedia.ru/1_113021_etapi-nalogovogo-planirovaniyа
10.Федеральный закон от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» ст. 3
11.Пелькова С.В. «Анализ методик расчета налоговой нагрузки организации» 2014 год
12.http://www.garant.ru/
13.http://www.consultant.ru/
14. Данные Казначейства Ростовской области
15.Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ
16.Аксенов С. «Налоги и налогообложение» 2013 год
17.Н.Н. Куликова «Налоговый менеджмент» 2013 год
18.М.В. Циндяйкина «Оценка влияния налоговой нагрузки на деятельность предприятия» 2014 год
19.А.И. Поварова «Методики определения налоговой нагрузки» 2014 год
20.ФЗ от 08.12.1995 № 193 — ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации»