1.4 Методы регулирования налоговой нагрузки

Как показало исследование понятия и сущности налоговой нагрузки, следует различать на нагрузку на экономику в целом, то есть на макроуровне и налоговую нагрузку на отдельно взятый хозяйствующий субъект, то есть на микроуровне.

Основные подходы к регулированию налоговых правоотношений в России закреплены за налоговым законодательством. В основу системы налогового регулирования легли методы и способы налогового регулирования. К методам налогового регулирования можно отнести следующие, которые успешно используются во всех странах:

- отсрочка налогового платежа;

- инвестиционный налоговый кредит;

- налоговые каникулы;

- налоговая амнистия;

- налоговые вычеты;

- выбор и установление налоговых ставок;

- международные договоры об избежании двойного налогообложения.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии особых оснований на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Наиболее перспективным методом налогового регулирования является инвестиционный налоговый кредит, который представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии соответствующих оснований. К ним относятся проведение организацией научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, осуществление инновационной деятельности, выполнение организацией важного заказа по социально-экономическому развитию региона. Если во втором и третьем случаях сумма кредита определяется по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией, то при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ сумма кредита не может быть более 30% от стоимости приобретенного организацией для этих целей оборудования. Это довольно-таки слабо согласуется с возможностями предприятий малого и среднего бизнеса, являющихся основными потенциальными участниками договоров об инвестиционном налоговом кредите.

Налоговые каникулы - предоставляемый законодательством срок, в течение которого налогоплательщику разрешено не уплачивать налоги.

Налоговой амнистией называется ряд мероприятий по предоставлению налогоплательщикам права уплатить суммы налогов, по которым истекли установленные налоговым законодательством сроки платежей.

Как правило, для налоговой амнистии характерны следующие признаки:

- одномоментность, то есть государство предоставляет право легализовать свои доходы единоразово и за определенный промежуток времени;

- цель налоговой амнистии состоит не в пополнении бюджета, а в переходе на правовую базу в отношениях налогоплательщиков и государства;

- для проведения налоговой амнистии должны существовать объективные предпосылки, как правило это несовершенство налоговой системы за тот период когда проводится налоговая амнистия;

- легализация собственности за которую уплачен налог и отказ государства от правового преследования нарушителей.

Одним из социально значимых методов налогового регулирования являются налоговые вычеты, которые могут применяться не только предприятиями и организациями, но и гражданами. Например, законодательно закреплены налоговые вычеты по НДФЛ, подразделяющиеся на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Выбор и установление ставки налога является отдельным методом налогового регулирования, требующим особого внимания. Именно ставка налога определяет сумму налога, который должен быть уплачен в бюджет. Понижение ставки любого налога должно быть настолько максимально, чтобы позволить хозяйствующим субъектам осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность без значительных потерь и получать прибыль, но при этом соблюдать и фискальные интересы государства в целом.

На уровне хозяйствующего субъекта оптимизация налогообложения предполагает минимизацию налоговых выплат и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов, что достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов.

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей, в связи с чем можно выделить общие и специальные способы их минимизации.

К общим способам налогового планирования можно отнести:

- принятие учетной политики организации для целей налогообложения. Правильное формирование учетной политики имеет немаловажное значение, поскольку налогоплательщику предоставляется право выбирать способы учета, от которых зависит сумма уплачиваемых налогов;

- заключение договоров и совершение сделок, имеющих более низкое налоговое бремя по сравнению с традиционным подходом. Снижение налогов возможно за счет использования посреднических договоров вместо договоров купли-продажи;

- максимальное использование различных льгот и налоговых освобождений.

Специальные методы налоговой минимизации также могут использоваться организациями, но с той лишь разницей, что они имеют более узкую сферу применения. К специальным способам относятся:

- метод замены отношений;

- метод разделения отношений;

- метод отсрочки налогового платежа;

- метод прямого сокращения объекта налогообложения.

Метод замены отношений основывается на положении, что одна и та же хозяйственная цель может быть достигнута различными путями. Законодательство практически не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки, выборе контрагента. Субъект вправе выбирать любой из допустимых вариантов, учитывая эффективность операции как исключительно в экономическом плане, так и с позиций налогообложения.

На этом и построен метод замены отношений: операция, предусматривающая обременительное обложение, заменяется другой операцией позволяющей ей достичь той же цели, но при этом использовать более льготный режим для налогообложения.

Важно отметить, что заменяться должны именно правоотношения, а не только формальная сторона сделки. Таким образом, замена не должна содержать признаков притворства или фиктивности, ибо в противном случае налоговые органы через суд могут провести переквалификацию сделки и применить порядок обложения, соответствующий фактическому содержанию операции. Замене подлежит весь договор, и фактические действия сторон должны свидетельствовать об исполнении именно этого договора.

Метод разделения отношений базируется на методе замены с той лишь разницей, что в этом случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйствующая операция разделяется на несколько составляющих. Обычно метод разделения применяется в ситуациях, когда полная замена не позволяет достичь результата, приемлемо близкого цели первоначальной операции.

Важным методом налоговой минимизации является метод острочки налогового платежа. Срок уплаты многих налогов связан с момента возникновения объекта налогообложения и налоговым периодом. Метод отсрочки при использовании прочих способов позволяет перенести момент возникновения объекта обложения на последующий календарный период. Тем самым отсрочка уплаты налогового платежа в бюджет позволяет существенно экономить оборотные средства. Этот метод часто используется организациями при уплате НДС.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения основывается на парадоксальном утверждении, что самым безукоризненным способом не платить налоги является избавление от объекта обложения – воздержание от осуществления деятельности, отсутствие дохода или имущества и т.д.

Данный метод преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность экономического субъекта.

В результате проведенного исследования установлено, что для поддержания уровня налоговой нагрузки государство применяет методы налогового регулирования, которые структурированы и описаны в работе с указанием их особенностей.

Однако для каждого хозяйствующего субъекта важное значением имеет уровень его индивидуальной налоговой нагрузки. Для повышения эффективности деятельности все организации должны отслеживать уровень своей налоговой нагрузки и проводить мероприятия по ее снижению.

Снижение налоговой нагрузки может осуществляться с помощью методов налогового планирования, подразделяющиеся на общие и специальные, каждый из которых имеет свои особенности, преимущества и недостатки. При их грамотном использовании указанные методы могут значительно снизить размер налоговых изъятий на совершенно законных основаниях.

2 АНАЛИЗ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ И РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ООО «АГРО — МИЧУРИНСКОЕ»