СОДЕРАЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3-6

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ 7-36

1.1 Понятие и сущность налоговой системы Российской Федерации, ее важнейшие элементы 7-15

1.2 Особенности исчисления налогов при применении общей системы налогообложения и специальных налоговых режимов 15-23

1.3 Понятие, сущность налоговой нагрузки, показатели и способы ее оценки с23-31

1.4.Методы регулирования налоговой нагрузки 31-36

2 АНАЛИЗ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ И РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ООО «АГРО –МИЧУРИНСКОЕ» с 37-59

2.1Организационно-экономическая характеристика ООО «Агро -Мичуринское» 37-46

2.2 Особенности и порядок исчисления налогов ООО «Агро — Мичуринское» 46-56

2.3 Расчет, анализ и оценка налоговой нагрузки ООО «Агро — Мичуринское» 56-59

3РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И РЕГУЛИРОВАНИЮ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ООО «АГРО — МИЧУРИНСКОЕ» 60-69

ВВЕДЕНИЕ

В современной рыночной экономике Российской Федерации налоги играют главенствующую роль. Без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная экономика невозможна.

Посредством системы налогов и сборов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, стремясь создать при этом равные условия всем участникам общественного воспроизводства.

Важным аспектом эффективности налоговой системы является налоговая нагрузка на экономику, в том числе нагрузка на граждан и хозяйствующие субъекты. Продуктивное функционирование и развитие хозяйствующих субъектов требует постоянного мониторинга, анализа и оптимизации налоговых платежей всеми законными способами.

Оптимизация налоговой нагрузки в настоящее время используется не только как способ увеличения рентабельности, но и как инструмент конкурентной борьбы, так как организация, снижающая свои налоговые обязательства, изначально находится в более выгодном положении по сравнению с конкурентами, чья налоговая нагрузка оказывается выше.

Именно поэтому многие организации видят основной целью налоговой оптимизации максимальное снижение налоговой нагрузки любыми, подчас даже незаконными способами. Неумелые эксперименты, направленные на минимизацию налогообложения, могут в результате дать обратный эффект и привести к серьезным правовым и финансовым последствиям.

Максимальное снижение налоговой нагрузки не является самоцелью для эксперта по оптимизации налогообложения, его задача обеспечить экономическую безопасность предприятия и не перейти грань, после которой дальнейшее снижение налоговой нагрузки приведет к серьезному снижению уровня экономической безопасности.

Большинство организаций, ставивших целью налоговой оптимизации исключительно снижение налоговой нагрузки, рано или поздно подвергается проверкам со стороны налоговых или правоохранительных органов. Налоговые претензии перекрывают экономию, достигнутую в результате минимизации налоговой нагрузки, осуществленной в ущерб экономической безопасности.

Оценить вероятность проведения возможных проверок и смягчить их негативные последствия можно путем проведения налогового аудита, основной задачей которого является выявление и минимизация налоговых и правовых рисков, прогнозирование возможных налоговых претензий, а также выработка и документирование правовой позиции налогоплательщика по спорным вопросам.

Таким образом, в современных условиях важным аспектом деятельности любого хозяйствующего субъекта является правильность исчисления всех законно установленных налогов и сборов, своевременность их уплаты, а также грамотный подход к определению налоговой нагрузки и применение методов ее регулирования, что подтверждает актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы.

Изучением проблем функционирования и развития налоговой системы занимаются многие ученые и практики, такие как Г. Б.Поляков, А.З. Дадашев, В.В. Худолеев и другие финансисты. Вклад в изучение вопросов оценки и регулирования налоговой нагрузки внесли такие российские ученые, как С.В. Пелькова,Т.А. Савина и др.

Цель выпускной работы – изучение особенностей исчисления налогов и регулирования налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить понятие и сущность налоговой системы Российской Федерации, ее важнейшие элементы;

- выделить и описать особенности исчисления налогов при применении общей системы налогообложения и специальных налоговых режимов;

- установить понятие, сущность налоговой нагрузки, показатели и способы ее оценки

- рассмотреть методы регулирования налоговой нагрузки;

- дать организационно-экономическую характеристику ООО «Агро -Мичуринское»;

- изучить особенности и порядок исчисления налогов ООО «Агро - Мичуринское»;

- рассчитать, проанализировать и оценить налоговую нагрузку ООО «Агро - Мичуринское»;

- разработать рекомендации по оптимизации налогообложения и регулированию налоговой нагрузки ООО «Агро - Мичуринское».

Объектом исследования выступает ООО «Агро - Мичуринское», предметом – налоговая нагрузка и методы ее регулирования.

Теоретической базой для данной работы послужили работы ведущих отечественных и зарубежных ученых и практических работников в области налогообложения, а также Налоговый кодекс РФ.

Методологической основой исследования стали теоретические и эмпирические методы, в том числе наблюдение, сравнение, восхождение от абстрактного к конкретному, аналогия, дедукция, индукция, анализ и синтез.

В качестве источников информации применялись данные Федерального казначейства РФ, Федеральной налоговой службы РФ, устава, учетной политики, бухгалтерской и финансовой отчетности, налоговых деклараций ООО «Агро - Мичуринское».

Научная значимость выпускной квалификационной работы заключается в обобщении теоретических и методологических основ особенностей исчисления налогов и регулирования налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта. Практическая значимость состоит в возможности использования основных результатов исследования и разработок в области оптимизации налогообложения в ООО «Агро - Мичуринское».

Выпускная работа состоит из введения, трех глав, семи параграфов, заключения,70 страниц,10 таблиц, 2 рисунков, списка использованных источников, включающих 20 наименований, приложений.

1 Теоретические аспекты налогообложения и налоговой нагрузки

1.1 Понятие и сущность налоговой системы Российской Федерации, ее важнейшие элементы

Налоговая система Российской Федерации еще «молода» и ее история насчитывает не более двадцати пяти лет.

В экономике СССР, правопреемником которого стала Российская Федерация, налоговая система практически отсутствовала. Налоги существовали только для частного и кооперативного секторов, доля которых была очень мала, и для личных доходов граждан.

Во второй половине 80-х годов началось постепенное изменение экономического строя общества и появились признаки налоговой системы. 14 июня 1990 года был принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», в соответствии с которым установлены налоги: на прибыль организаций, налог с оборота, налог на экспорт и импорт, налог на фонды оплаты труда колхозников, налог на прирост средств, направляемых на потребление, налог на доходы и другие. Однако в связи с политическими проблемами данный закон не смог сформировать налоговую систему.

Основы современной российской налоговой системы были заложены в связи с вступлением Закона РФ от 27.12.91 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы РФ» и соответствующих законов по конкретным видам налогов, вступивших в силу с 1 января 1992 года.

Важным этапом развития налоговой системы стало вступление в силу с 1 января 1999 года первой части Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ), которая регламентирует основные положения налоговой системы РФ – перечень налогов и сборов, порядок их введения и отмены, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и налоговых агентов.

Однако, очевидно, что положений первой части НК РФ не достаточно для создания эффективной системы налогообложения федеральными, региональными и местными налогами, поэтому ежегодно разрабатывались и вводились в действие очередные главы части второй.

Современное состояние налоговой системы подразумевает четырнадцать видов общих налогов и сборов и пять специальных налоговых режима. Кроме того, формально к налоговым платежам можно отнести страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, которые налогами не являются, но имеют налоговую сущность и имеют аналогичные элементы обложения. Основные налоги соответствуют налогам как развитых, так и развивающихся стран в различных экономических режимах. Такая налоговая система обеспечивает сбалансированность государственных и частных интересов. Она проста и понятна для налогоплательщиков и значительно упрощает налогообложение.

В последние годы налоговая система Российской Федерации продолжает изменяться.

В Российской Федерации формирование доходной части бюджетов всех уровней осуществляется за счет трех основных источников – налогов, неналоговых платежей и прочих доходов. При этом основным источником являются именно налоговые поступления, удельный вес которых в общих доходах консолидированного бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2014 году составил 72,7% или 19,2 трлн. руб. В федеральный бюджет РФ налоговые доходы в 2014 году внесли более 7,9 трлн. руб., что составляет около 54,6% от всех доходов. [Рассчитано на основе данных Казначейства РФ]

Необходимо понимать, что таможенная пошлина, исключенная из налоговой системы в 2004 году, имеет налоговую природу и ее плательщики несут значительную налоговую нагрузку.

Решающую роль в формировании доходов российской бюджетной системы играют четыре налога: НДС, НДПИ, НПО, НДФЛ. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды приносят в консолидированный бюджет РФ и внебюджетных фондов более, чем какой либо другой налоговый платеж (18% или 4755,08 млрд. руб.) [Рассчитано на основе данных Казначейства РФ]

Однако совокупность установленных и взимаемых налогов не может в полной мере охарактеризовать налоговую систему страны, поскольку она представляет собой достаточно сложное образование.

Чаще всего налоговую систему определяют как основанную на определенных принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов.

Академик Пансков дает более развернутое определение налоговой системы – «совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства».

Чаще всего при определении налоговой системы выделяют ее основные элементы:

- взаимосвязанная совокупность налогов и сборов, обеспечивающих покрытие государственных расходов;

- законодательство, регламентирующее порядок установления, отмены, исчисления и уплаты налогов и сборов, а также систему контроля за соблюдением налогового законодательства и ответственность за его нарушение;

- государственные органы, уполномоченные осуществлять налоговое администрирование.

Каждый из элементов нуждается в детальном рассмотрении.

В налоговую систему РФ наряду с налогами включены сборы. Сборы, несмотря на то, что фактически по статусу приравнены к налогам, но не обладают большинством присущих налогу признаков.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.

Налоги и сборы можно группировать по различным основаниям. (Таблица 1)

Таблица 1 - Классификация налогов

По принад-лежности к уровню власти	По методу взимания	По субъекту уплаты	По принадле-жности к звеньям бюджетной системы	По объекту обложения	По способу обложения	По применя- емым ставкам
федераль-ные	прямые	с юриди-ческих лиц	закреплен-ные	реальные (имущест-венные)	«у источника»	прогрес-сивные
региона-льные	косвен-ные	с физи- ческих лиц	регули-рующие	личные	«по деклара-ции»	регрес-сивные
местные		общие		ресурсные (рентные)	«по кадастру»	пропор-циональ-ные
				вмененные
				взимаемые с фонда оплаты труда

В первую очередь систему налогов и сборов РФ необходимо классифицировать в зависимости от принадлежности к уровню власти на федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

Особенностью федеральных налогов является их установление Налоговым кодексом и обязательность к уплате на всей территории страны. Региональные налоги, установленные НК РФ, вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на их территории. Местные налоги вводятся в действие законами представительных органов власти муниципальных образований и обязательны к уплате на территории этих муниципальных образований. При этом законодательные органы субъектов и муниципальных образований имеют право, в установленных рамках, определять налоговые ставки, льготы, порядок и сроки уплаты по соответствующим региональным и местным налогам.

По способу взимания российская налоговая система включает прямые и косвенные налоги. К косвенным относятся НДС и акцизы, то есть налоги, заложенные в цену товара, непосредственными плательщиками которых являются потребители. Основная функция таких налогов – фискальная. Остальные налоги и сборы российской налоговой системы являются прямыми, то есть взимаются непосредственно с налогоплательщика. Кроме фискальной функции подобные налоги выполняют роль регулятора доходов предприятий и физических лиц.

По субъекту уплаты налоги можно подразделить на три группы: налоги, взимаемые с юридических лиц, налоги, взимаемые с физических лиц и общие, взимаемые с обеих категорий налогоплательщиков. В российской налоговой системе по количеству преобладают налоги с юридических лиц, их установлено восемь видов, три вида налога уплачиваются обеими категориями налогоплательщиков и два вида физическими лицами. Из пяти установленных НК РФ специальных налоговых режимов один уплачивается исключительно юридическими лицами, один исключительно физическим (ИП) и три уплачивают как юридические, так и физические лица (ИП).

Однако необходимо понимать, что не все наименования установленных НК РФ налогов подлежат уплате конкретным налогоплательщиком, что объясняется специфичностью отдельных налогов.

По принадлежности к звеньям бюджетной системы налоги можно классифицировать на закрепленные и регулирующие. Доходы, поступающие от закрепленных налогов, на постоянной основе закреплены за бюджетом соответствующего уровня и не могут зачисляться в другие бюджеты. Доходы от регулирующих зачисляются в различные бюджеты согласно установленным в законе о бюджете на соответствующий год нормам, таким образом улучшая сбалансированность бюджетов.

По объекту обложения налоги можно подразделить на четыре вида, среди которых реальные (имущественные), ресурсные (рентные), личные и вмененные. Реальными налогами облагается конкретное имущество, принадлежащее налогоплательщику на правах собственности; обложению ресурсными подлежит разработка, использование или добыча природных ресурсов; личными налогами облагаются фактические доходы, полученные юридическими или физическими лицами; вмененными доходами - потенциально возможный доход налогоплательщика в соответствующих условиях.

Систематизация налогов по способу обложения предполагает их разделение на три группы: «у источника», «по декларации», «по кадастру». Особенностью данной классификации является отсутствие четкой привязки группы к конкретному налогу.

Взимание налога «у источника» предполагает удержание и перечисление его в бюджет налоговым агентом фактически одновременно с выплатой дохода. Уплата «по декларации» осуществляется после получения дохода и представления в налоговый органа соответствующей декларации, содержащей расчет суммы налога. Способ взимания «по кадастру» предполагает уплату налога по уведомлению, присылаемому налогоплательщику налоговыми органами, и содержащему вид налога, размер платежа и срок уплаты.

В зависимости от применяемых ставок налоги можно разделить на прогрессивные, регрессивные и пропорциональные. Данная классификация применима и к процентным ставкам, установленным к стоимости объекта обложения, и к твердым, установленным в абсолютной сумме не единицу обложения, независимо от размеров дохода или прибыли.

Пропорциональные ставки предполагают использование одинакового процента к объекту обложения, прогрессивны – увеличиваются с увеличением стоимости объекта, регрессивные - напротив, уменьшаются с увеличением дохода.

Наряду с системой налогов и сборов важнейшим элементом налоговой системы является налоговое законодательство. От его проработанности и однозначности зависит стабильность и эффективность функционирования всей налоговой системы, а, следовательно, и экономики государства.

Законодательство о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним Федеральных законов о налогах и сборах.

Налоговый кодекс РФ представляет собой систематизированный свод законодательных норм, регулирующих налоговые отношения в стране, и состоит из двух частей. Первая часть, принятая в 1998 году, устанавливает систему налогов и сборов, порядок и сроки их установления, изменения и прекращения действия, а также права и обязанности всех участников налоговых правоотношений и ответственность за нарушение налогового законодательства. Второй частью, принятой в 2000 году, предусмотрен порядок исчисления и уплаты конкретных налогов, входящих в налоговую систему РФ.

Законодательство субъектов РФ налогах и сборах состоит из законов и нормативно-правовых актов, принятых в соответствии с НК РФ.

Нормативно-правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ. Таким образом, субъектам РФ и муниципальным образованиям не требуется принимать общих, подобных НК, законов. Они принимают отдельные законы, посвященные конкретным налогам, при соблюдении всех принципов и положений кодекса.

Определенные полномочия в издании нормативно-правовых актов предоставлены Министерству финансов РФ. Оно разрабатывает и издает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для всех плательщиков налога и налоговых агентов, а также порядок заполнения этих форм. При этом в НК РФ особо подчеркнуто, что издаваемые Правительством РФ, Министерством финансов РФ, органами исполнительной власти в пределах их компетенции нормативно-правовые акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Что касается контролирующих органов в лице Федеральной налоговой службы (ФНС) и Федеральной таможенной службы, то они не имеют права издавать нормативно-правовые акты по вопросам налогов и сборов.

Особое место в законодательстве занимают международные договоры по вопросам налогообложения. Их положения имеют приоритетное значение над нормами, определенными НК РФ.

Третьим, немаловажным элементом налоговой системы, являются соответствующие уполномоченные государственные, муниципальные органы и органы местного самоуправления. При этом основным звеном налоговых отношений со стороны государства выступают налоговые органы.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему иных обязательных платежей

В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов - ФНС РФ, и его территориальные органы. Каждый из этих органов является юридическим лицом.

Главная задача налоговых органов – контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет сумм налогов и сборов, установленных законодательством РФ, нормативно-правовыми актами субъектов и муниципальных образований РФ в пределах их компетенции.

В результате проведенного исследования становления современной налоговой системы РФ, во-первых, можно сделать вывод, что построение налоговой системы осуществлялось хаотично, без четкой программы действий. После принятия части первой НК в нее были внесены сотни поправок. Многие из проблем длительное время продолжали существовать, а некоторые до сих пор остаются нерешенными. Поэтому существует необходимость серьезного регулирования, дополнения и расширения толкований многих положений НК РФ.

Во-вторых, для построения эффективной налоговой системы необходимо понимать, что данная система представляет собой сложное многокомпонентное образование, включающее множество взаимосвязанных составляющих.

Важно определить номенклатуру налогов, необходимых к взиманию в современных условиях, сущность и элементы которых должны отвечать всем потребностям экономики страны.

Немаловажным аспектом является разработка продуманного и однозначного законодательства, прав и обязанности налоговых органов.