Вопрос 24. Учет расходов будущих периодов.

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные организацией в предшествующем или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продук­ции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.

К расходам будущих периодов относятся расходы, связанные:

1. с горно-подготовительными работами;

2. подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;

3. рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;

4. неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв);

5. на рекламу продукции;

6. на обязательную сертификацию продукции;

7. на приобретение лицензий, программного обеспечения, правовых программ.

Расходами будущих периодов могут быть признаны только уже потребленные услуги или работы.

Аналитический учет по активному счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по каждому виду расходов.

Учет расходов будущих периодов отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 10 «Мате­риалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организа­цией (равномерно по месяцам, пропорционально объему продукции и др.) в течение, пе­риода, к которому они относятся.

При использовании первого способа и в зависимости от назначения расходы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», ежемесячно списываются в доле, относящейся к отчетному месяцу, в дебет счетов по учету затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26) и/или счета 44 «Расходы на продажу». Избранный организацией порядок списания расходов будущих периодов должен быть отражен в учетной политике организации в качестве ее элемента.

Расходы на неравномерно производимый силами самой организации ремонт основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв) первоначально учи­тывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета материалов, расходов на оплату труда и т. д. Затем эти расходы ежемесячно списываются со счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов по учету затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26).

Учет расходов будущих периодов:

Отнесена на расходы будущих периодов стоимость ока­занных услуг по рекламе, результаты которых использу­ются в последующих отчетных периодах	Дт 97	Кт 60
Списана на расходы на продажу часть стоимости услуг по рекламе, приходящаяся на истекший отчетный пери­од (за месяц)	Дт 44	Кт 97
Списаны на себестоимость продаж расходы на рекламу за истекший отчетный период (месяц)	Дт 90-2	Кт 44

Вопрос 25. Понятие и отражение в учете оценочных обязательств.

Оценочные обязательства – это обязательства с неопределенной величиной и (или) сроком погашения.

Термин «оценочные обязательства» введен ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Они отражаются в бухгалтерском учете на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Для отражения оценочного обязательства должны выполняться следующие условия:

1. В результате прошлых событий возникло обязательство, исполнения которого невозможно избежать. Таким образом:

- обязывающее событие должно произойти до окончания отчетного периода;

- выполнения обязанности нельзя избежать в силу:

• требований законодательства или обычаев делового оборота;

• существование другой стороны, перед которой возникло это обязательство. Например, реструктуризация, о которой объявлено, приведет к возникновению оценочного обязательства, т.е. после объявления появляется другая сторона (работники, покупатели), перед которой возникает обязанность.

2. Уменьшение экономических выгод, необходимое для исполнения оценочного обязательства (уменьшение экономических выгод более вероятно, чем его отсутствие).

3. Может быть обоснованно оценена величина оценочного обязательства.

Оценивается сумма затрат, необходимых для погашения обязательства. Оценка производится на основании суждений руководства, прошлого опыта или мнения экспертов. ПБУ 8/2010.

Примерами оценочных обязательств являются:

• обязательства в связи с реструктуризацией;

• обязательства по заведомо убыточным договорам;

• обязательства по охране окружающей среды (например, обязательства по восстановлению окружающей среды после завершения добычи полезных ископаемых);

• обязательства по выданным гарантиям, поручительствам и прочим обеспечениям в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым еще не наступили;

• обязательства по гарантийным обязательствам в связи с продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг с гарантией;

• обязательства по незаконченным на отчетную дату судебным разбирательствам и пр.

Величина оценочного обязательства (в зависимости от его характера) относится на расходы по обычным видам деятельности (счета 20, 26, 29 и др.) или на прочие расходы (счет 91) либо включается в стоимость актива (счета 10, 01, 04 и др.).

Пример

По состоянию на 31 декабря 2011 г. в бухгалтерском учете организация отразила возникновение оценочного обязательства следующей записью:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 96

- 750 000 руб. - отражено признание оценочного резерва по предстоящему выполнению договора поручительства.

В 2012 г. по мере погашения задолженности перед банком по кредиту в учете организация сделает запись:

Дебет 96 Кредит 51

- 750 000 руб. - списаны денежные средства в погашение задолженности по кредиту.