Вопрос 34. Учет затрат по кредитам и займам.

При недостатке собственных средств организации привлекают в оборот банковский и коммерческий кредит.

Банковский кредит – это денежные средства, выданные банком на определенный срок, под определенный процент и под гарантии или под залог.

Банки имеют лицензии на осуществление кредитных действий.

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим в форме отсрочки платежа за проданные товары, ценные бумаги и не имеют лицензии на предоставление денежных кредитов.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и кредитным договором.

Учет кредитов и займов регламентируется ПБУ 15/01.

Учёт кредитов и займов осуществляется на сч. 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» (на срок не более 12 мес.) и сч. 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»(более 12 мес.)

Дт 51(52, 50, 55, 60,…) Кт 66(67) – получен кредит, займ.

Проценты по кредиту(займу) необходимо начислить в том отчётном периоде, в котором они подлежат уплате в соответствии с договором.

В учётной политике необходимо предусмотреть один из вариантов отражения дополнительных расходов:

1. В составе расходов будущих периодов (сч.97) с последующим их равномерным включением в состав прочих в течение срока действия кредитного договора;

2. Единовременно в составе прочих расходов.

Дополнительные расходы – это:

1. Суммы, уплачиваемые за информацию, консультац.услуги;

2. Суммы, уплачиваемые за экспертизу кредитного договора;

3. Др.затраты, связанные с получением кредита(займа).

УЧЁТ ЗАЙМОВ ПУТЁМ ВЫПУСКА ОБЛИГАЦИЙ.

Организации могут привлекать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций или облигаций предприятия, или денежных средств в отдельных случаях под векселя и другие обязательства.

Для учёта облигации используется сч. 66-2 «Облигационный займ».

Дт 51 Кт 66-2 – получен облигационный займ (выпущен).

Облигации можно размещать среди покупателей, как по цене превышающей их номинальную стоимость, так и по цене ниже их номинальной стоимости. В обоих случаях разницу между ценой размещения и номинальной стоимостью списывают (доначисляют равномерно в течение срока обращения облигации).

1. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи:

Дт 51 Кт 66 – по номинальной стоимости облигации;

Дт 51 Кт 98 – на сумму превышения цены размещения над номинальной стоимостью;

Дт 98 Кт 91 – Сумма превышения списывается равномерно в течение срока обращения облигации.

2. Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигации ( Дт 91 Кт 66).

Дт 91-2 Кт 66 – начисление %, которые эмитент должен выплатить держателям.

Также можно предварительно учитывать %, подлежащие выплате по облигациям в составе расходов будущих периодов(97).

Учёт векселя означает получение у банка кредита под залог векселя. Для учёта расчётов с банками по операциям учёта векскелей со сроком погашения менее года к сч.66 открывается субсчёт «Вексельный займ».

Затраты, связанные с обслуживанием кредитов и займов включают:

- проценты по кредитам и займам;

- проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям; (под дисконтом применительно к обращению векселей понимается разница между суммой в векселе и суммой полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя);

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

- курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным в ин.валюте и образующихся с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

К дополнительным затратам, производимым заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, относятся:

- оказание заемщику юридических и консультационных услуг;

- осуществление копировально-множительных работ;

- оплата налогов и сборов, предусмотренных законодательством:

- проведением экспертиз;

- услуг связи и другие затраты.

Дополнительные затраты учитываются в отчетном периоде, в котором были произведены. Предварительно могут учитываться как дебиторская задолженность (76) с последующим отнесением на операционные расходы в течение срока погашения заемных обязательств.

В зависимости от цели полученных кредитов выделяются особенности по кредитам для предоплаты МПЗ и других ценностей, работ, услуг и приобретению инвестиционных активов.

В первом случае они учитываются (до поступления ценностей) как дебиторская задолженность, а после поступления на операционные расходы.

УЧЁТ РАСХОДОВ ПО КРЕДИТАМ, ПОЛУЧЕННЫМ ДЛЯ ОПЛАТЫ ИНВЕСТИЦИОННОГО АКТИВА.

Если компания на приобретение, строительство ОС, НМА, прочих ВОА затратила много времени, то такой актив для компании является инвестиционным.

% по кредитам и займам, взятым на покупку инвестиц. Актива включают в стоимость актива при следующих условиях:

1. Расходы по приобретению, сооружению инвест. актива признают в бух.учёте (обоснованны);

2. Расходы по кредиту на приобретение, сооружение актива;

3. Работы по изготовлению, сооружению инвест.актива должны быть начаты.

При приобретении амортизируемых инвестиционных активов дополнительные расходы включают в стоимость актива и погашаются посредством амортизации.

В остальных случаях % по кредитам и займам включаются в состав прочих расходов.

Если начисление амортизации не предусмотрено, то расходы сразу относят на счет 91.

Проценты по просроченным кредитам и займам для целей налогообложения не принимаются.

Проценты за кредит отражаются как операционные расходы, а в налоговом учете как внереализационные. И те и другие учитываются по Д-ту 91 К-ту 66 (67). Перечисление банку кредитов и процентов Д-т 66(67) К-т 51,52,55.