13.4. Учет прочих финансовых вложений

К прочим финансовым вложениям относятся предоставление займов другим организациям или физическим лицам (не работникам организации), покупка депозитных сертификатов, перечисление денежных средств на депозит, приобретенная на основании уступки нрава требования дебиторская задолжен­ность.  В случаях предоставления денежных средств или вещей во вре­менное пользование между двумя организациями заключается договор займа. Заем предоставляется на возмездной или безвозмездной основе(с уплатой и без уплаты процентов). Договор займа обычно является возмездным, т.е. заимодавец имеет право на получение с заемщика про­центов за пользование денежными средствами. При предоставлении займа на безвозмездной основе условие беспроцентности должно быть установлено договором.  При отсутствии в договоре условия о размере процентов их вели­чина определяется ставкой рефинансирования банка России на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно в течение всего срока пользования заемными средствами. Срок и порядок возврата суммы займа определяются договором. В случае если срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возращена в тече­ние 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом.  Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.  Предоставленные займы учитывают на смете 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы».  Поступившие или начисленные проценты по договору займа вклю­чаются в состав операционных доходов. Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализация товаров, работ, услуг — это передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ, а так­же оказание услуг, следовательно, заимодавец, передавая в собствен­ность заемщику денежные средства, оказывает партнеру финансовую услугу. В соответствии с п. 14 ст. 149 НК РФ от уплаты налога на до­бавленную стоимость при оказании финансовых услуг по предостав­лению займа в денежной форме освобождены доходы организаций, которые имеют лицензию Банка России на осуществление операций по выдаче кредитов. Доходы, полученные организациями от предоставления денежных средств по договору займа при отсутствии лицен­зии Банка России, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке. При передаче займов в натуральной форме разница между оцен­кой активов в бухгалтерском учете заимодавца и суммой предостав­ленного займа в оценке по договору отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».  Синтетический и аналитический учет по счету 58 «Финансовые вло­жения», субсчет 3 «Предоставленные займы» ведется в ведомости в раз­резе организаций-заемщиков, сроков предоставления займов и др.  При выдаче займов, покупке сертификатов, перечислении средств на депозит оформляются бухгалтерские проводки: Дебет 58, субсчет 3 «Предоставленные займы»  Кредит 51  При погашении этих вложений делается обратная запись. Проценты по займам могут начисляться и отражаться в учете независимо от того, оплачены они заемщиком или нет. Бухгалтерские записи по учету операций, связанных с предо­ставлением займов, содержатся в табл. 13.5.  Таблица 13.5  Корреспонденция счетов по учету предоставленных займов

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражается предоставление другим организациям займа путем передачи:  материалов                                                                        товаров                                                                              готовой продукции                                                          денежных средств из кассы                                            денежных средств с расчетного счета	58 58 58 58 58	10 41 43 50 51
2	Отражается получение организацией активов в счет возврата займа:  материалов товаров                                                                              готовой продукции                                                          денежных средств	10 41 43 50,51	58  58  58  58
3	Отражаются проценты, подлежащие получению по предоставленным займам	58,76	91
4	Отражается поступление в кассу, на расчетный счет  процентов по займам	50,51	58,76
5	Начислен НДС от суммы поступивших процентов по займам	91	68

В составе финансовых вложений учитывается и дебиторская задолжен­ность, приобретенная на основании уступки нрава требования.  При уступке права  тре­бования, принадлежащее кредитору на основании обязательства, мо­жет быть передано им другому лицу за определенное вознаграждение или на безвозмездной основе. Первоначальный кредитор называется цедентом,а новый кредитор — цессионарием.Для перехода к друго­му лицу прав кредитора согласие должника не требуется, если иное не предусмотрено законом или договором. Если в первоначальном договоре не оговорена невозможность заключения договора уступки права требования, то должника необходимо поставить в известность о состоявшейся смене кредитора. Письменное уведомление должнику о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу может быть направлено цедентом или цессионарием в соответствии с условиями договора. При отсутствии уведомления, как следует из п. 3 ст. 382 ГК РФ, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных по­следствий, так как при исполнении обязательств должником первона­чальному кредитору он считается освобожденным от них. Право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту пере­хода права, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 384 ГК РФ).  Кредитор, уступивший право требования другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сооб­щить сведения, необходимые для осуществления требования. Должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до предоставле­ния ему доказательств перехода права требования.  В соответствии со ст. 389 ГК РФ уступка права требования, осно­ванного на какой-либо сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей форме.  Не допускается переход к другому лицу прав, неразрывно свя­занных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью (ст. 383 ГК РФ).  Первоначальный кредитор несет ответственность перед новым кре­дитором за недействительность переданного ему требования и за неис­полнение этого требования должником только в случае принятия им па себя поручительства за должника перед новым кредитором.  Договор уступки права требования считается заключенным с момента его подписания цедентом и цессионарием.  Приобретение права требования у цессионария учитывается в со­ставе финансовых вложений по первоначальной стоимости (сумме фактических затрат на приобретение). Уступка права требования но­вому кредитору или его погашение должником отражается как выбы­тие финансовых вложений.  Для учета дебиторской задолженности, приобретенной на осно­вании уступки права требования, к счету 58 «Финансовые вложения» целесообразно открыть субсчет «Дебиторская задолженность, приоб­ретенная на основании уступки права требования». Синтетический и аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения», субсчет «Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования» ведется в ведомости по каж­дому договору.  Бухгалтерские записи по учету движения дебиторской задолжен­ности, приобретенной на основании уступки права требования, пред­ставлены в табл. 13.6.

Таблица 13.6  Корреспонденция счетов по учету движения дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражается стоимость дебиторской задолженности, приобретенной по договору уступки права требования	58	76
2	Отражаются расходы, связанные с приобретением дебиторской задолженности по договору уступки права требования	58	76
3	Отражается оплата с расчетного счета стоимости дебиторской задолженности по договору уступки права требования и расходов, связанных с ее при­ обретением	76	51
4	Отражается поступление доходов при погашении задолженности по договору уступки права требования	51	58
5	Отражается списание первоначальной стоимости задолженности по договору уступки права требования	91	58