20. Учет расчетов с государственными внебюджетными фондами по страховым взносам

Учет расчетов с внебюджетными фондами ведется с использованием счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К данному счету могут быть открыты субсчета:

- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

- 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Субсчет 69-1 имеет смысл разбить на два субсчета второго порядка: - 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по страховым взносам»; - 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Для учета взносов к субсчету 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» также нужно открыть субсчета второго порядка: - 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»; - 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии». Начисление взносов во внебюджетные фонды осуществляется с помощью проводок Дебет 20 (23,25,26,28,29,44,08) Кредит 69. Уплата взносов отражается проводками Дебет 69 Кредит 50(51).

Данные по счету 69 заносятся в специальные регистры – ведомости, а для предоставления в фонды заполняются такие формы отчетности, как РСВ-1 – в Пенсионный фонд и в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, форма 4 ФСС – в Фонд социального страхования. В 2015 году форму РСВ-1 необходимо представлять ежеквартально в бумажном виде до 15-го числа, а в электронном виде до 20 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом согласно статье 15 Закона 212-ФЗ. За несвоевременную уплату, неправильное начисление сумм страховых платежей начисляются пени и штрафы. В учете пени начисляются проводкой Дебет 91 Кредит 69 и отражаются в отчете о финансовых результатах в составе прочих расходов по строке 2350.

Отчисления во внебюджетные фонды регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 31.12.2014) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

В настоящее время установлены следующие ставки страховых тарифов:

Пенсионный фонд — 22 %;

ФСС — 2,9 %;

ФФОМС — 5,1 %

Плательщики страховых взносов  в ПФР, ФСС и ФОМС	Тарифы страховых взносов
	Пенсионный фонд Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
Тарифы страховых взносов для всех страхователей (ч.1 ст.58.2) в пределах установленной Правительством величины базы для начисления страховых взносов: ПФР: 711 000 рублей ФСС: 670 000 рублей	22,0процента	2,9 процента	5,1 процента
Тарифы страховых взносов для плательщиков: организаций, ИП, и лиц - не ИП (ч.1 ст.58.2) (свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов)	10,0 процента	0,0 процента	0,0 процента
IT организации (п.4 - 6 ч.1 ст.58; ч.3 ст.58)	8,0 процента	2,0 процента	4,0 процента
Организации и ИП, выплачивающие членам экипажей судов (п.9 ч.1 ст.58; ч.3.3 ст.58)	0,0 процента	0,0 процента	0,0 процента
Организации и ИП на УСН; аптеки; НКО (п.8, 10-12, 14 ч.1 ст.58; ч.3.4 ст.58)	20,0 процента	0,0 процента	0,0 процента
Организации - участники проекта "Сколково"( ч.3.5 ст.58)	14,0 процента	0,0 процента	0,0 процента
Плательщики взносов - участники свободной экономической зоны ( ч.1 ст.58.5)	6,0 процента	1,5 процента	0,1 процента
Плательщики взносов - резидента территории опережающего социально-экономического развития ( ч.1 ст.58.4)	6,0 процента	1,5 процента	0,1 процента

Фиксированный размер страхового взноса на обязательное пенсионное и медицинское страхование

В 2015 году фиксированный размер страхового взноса в ПФР и ФОМС самозанятого населения (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, главы фермерских хозяйств) определяется как:

1) если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей:  произведение МРОТ и тарифа взносов в ПФР (п.1 ч. 2 ст. 12 Закона 212-ФЗ), увеличенное в 12 раз;

2) если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей:  произведение МРОТ и тарифа взносов в ПФР (п.1 ч. 2 ст. 12 Закона 212-ФЗ), увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, но не более размера, определяемого как произведение восьмикратного МРОТ, и тарифа взносов в ПФР (п.1 ч. 2 ст. 12 Закона 212-ФЗ), увеличенное в 12 раз.

Формула:

МРОТ x 26% x 12 + 1% (от суммы превышения 300 000 руб, но не более 148 886, 40 руб)

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение МРОТ, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Предельная база для начисления страховых взносов:

С 1 января 2015 года коэффициент индексации предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством установлен в размере 1,073.

Таким образом, с учетом индексации предельная величина базы составит 670 000 рублей.

А предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, рассчитанная с учетом размера средней заработной платы в РФ и повышающего коэффициента в размере 1,7, составит 711 000 рублей.