Покупатель ооо «Эксон-Нафта» Поставщик зао «Краснояружская зерновая компания»

1

2

4

3

6

Банк поставщика

ОАО «Россельхозбанк»

Банк покупателя филиал ОАО «Агроинкомбанк»

5

Рис. 1. Схема проведения расчетов платежными поручениями

Платежное поручение, применяемое при осуществлении расчетов между ЗАО «Краснояружская зерновая компания» и различными контрагентами, имеет форму, предусмотренную действующим законодательством. Недостатком данной формы расчетов является усложнение документооборота, а также отвлечение средств из хозяйственного оборота организации. Кроме того, при использовании данной формы расчетов существует вероятность задержки выписки плательщиком платежного документа из-за отсутствия или недостаточности средств для оплаты, а также вероятность несвоевременного поступления средств при исполнении платежного поручения соответствующим банковским учреждением.

Если у субъекта предпринимательской деятельности в наличии нет свободных денежных средств, то они могут использовать неденежные формы расчетов между сторонами, в том числе взаимозачет. Под взаимозачетом понимаются денежные обязательства между предприятиями, погашаемые поставкой товаров или услуг при участии двух или более сторон.

В соответствии со ст. 410 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны. Однако, в ЗАО «Краснояружская зерновая компания» другие формы расчетов не применяются.

3.2. Учет расчетов с покупателями

В ЗАО «Краснояружская зерновая компания» наибольший удельный вес в структуре выручки от продажи продукции, работ, услуг занимают зерновые и зернобобовые (в среднем 53 %, причем 30 % приходится на пшеницу). Основная продукция организацией продается юридическим и физическим лицам.

При взаимоотношении расчетов с покупателями применяются первичные документы, которые можно разделить на документы по отгрузке продукции и документы на оплату.

При оформлении отпуска продукции ответственные должностные лица организации удостоверяются в полномочиях лиц, принимающих товары. Поскольку продукция отгружается со складов предприятия, получатель должен располагать выданной на его имя доверенностью на право получения (ф. М–2). В ней содержатся наименование организации – покупателя и организации – продавца, реквизиты, удостоверяющие личность получателя товаров, а также срок выдачи доверенности и период ее действия (приложение 10). Доверенность удостоверяется подписями главного бухгалтера и руководителя предприятия, выдавшего ее. По просроченной доверенности организация не выдает материальные ценности покупателям.

При продаже продукции покупателям составляют товарные накладные. Товарные накладные являются сопроводительными документами по доставке продукции на заготовительные пункты и служат основанием для списания отправленной продукции (приложение 11). Согласно товарной накладной № 79 от 07.10.14 г. ООО «ИнвестГарантАгро» были отпущены маслосемена подсолнечника в количестве 1008,37 ц на сумму 1576724 руб. Данные показатели совпадают со счетом – фактуры, который выписывают для контроля за НДС при продаже продукции.

Счетом-фактурой признается документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или по возмещению. Данный документ заполняется в двух экземплярах, один из которых остается на предприятии, а другой следует с реализуемой продукцией.

Нарушений в заполнении счета-фактуры выявлено не было, поскольку данный документ содержит все обязательные реквизиты: порядковый номер и дата выписки счета - фактуры; наименование, адрес налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; наименование товара и единица измерения; количество поставляемых товаров; цена за единицу измерения; стоимость товаров без налога; налоговая ставка; сумма налога, предъявляемая покупателю товаров; стоимость товаров с учетом суммы налога (приложение 12).

Выставленные продавцами счета-фактуры покупатели регистрируют в книге покупок. Данный порядок предусмотрен ст. ст. 171 - 172 НК РФ. Счета-фактуры учитываются в книге покупок в том налоговом периоде, в котором наступает право на предъявление указанных сумм к вычету (возмещению). Счета-фактуры по необлагаемым покупкам учитываются в книге покупок в том же периоде, как если бы данные покупки облагались НДС. Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, а также имеющие подчистки и помарки, не подлежат регистрации в книге покупок. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Книга покупок должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. По желанию налогоплательщиков разрешается ведение книги покупок с использованием компьютера. В этом случае не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, книга покупок распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

В ЗАО «Краснояружская зерновая компания» данный документ формируется автоматизировано (приложение 13).

Заготовительные организации на принятую продукцию выписывают приемную квитанцию, которые бывают различных форм в зависимости от вида продукции. На основании приемных квитанций в ЗАО «Краснояружская зерновая компания» начисляют выручку от реализации продукции, работ, услуг.

Произведенная продукция подлежит продаже заготовительным организациям, КФХ, и индивидуальным предпринимателям. Работникам организации за наличный расчет или в счет оплаты труда продукция не отпускается.

Денежные средства от покупателей за проданную продукцию могут вноситься как в кассу организации, так и на расчетные счета. При этом получение выручки в кассу удостоверяется приходным кассовым ордером (форма КО–1). В нем отражены наименование плательщика, сумма поступлений и корреспондирующие счета (приложение 7, 8).

Зачисление денежных средств на расчетный счет от покупателей производится по платежному поручению (приложение 9). В нем содержатся данные о плательщике и получателе средств, их банковские счета и адреса, сумма и назначение платежа, а также дата и номер платежного поручения.

Информация о расчетах с покупателями за проданную им продукцию, выполненные работы, оказанные услуги в бухгалтерском учете обобщается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По отношению к балансу счет является активно – пассивным. Дебетовое сальдо данного счета указывает на наличие непогашенной задолженности покупателей перед организацией за отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги. Остаток по кредиту данного счета свидетельствует о наличии внесенного аванса покупателями за еще не поставленную продукцию.

Согласно п. 22 с учетной политике ЗАО «Краснояружская зерновая компания» выручка от реализации в бухгалтерском учете отражается в отношении доходов от основного вида деятельности по факту отгрузки продукции. Все операции, связанные с расчетами за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги отражаются на счете независимо от времени оплаты. Таким образом, реализуется допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, предусмотренное ПБУ 1/08 «Учетная политика организации».

В рабочем плане счетов предприятия к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыты следующие субсчета:

1. Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)

2. Расчеты по авансам полученным (в рублях)

3. Векселя полученные

4. Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в рублях)

11. Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)

22. Расчеты по авансам полученным (в валюте)

44. Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в валюте).

Следует отметить, что в ЗАО «Краснояружская зерновая компания» используется лишь субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)» и субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)».

Дебиторская задолженность является неизбежным следствием расчетов, возникающих между ЗАО «Краснояружская зерновая компания» и покупателями его продукции. Факт существования этой задолженности обусловлен действующей системой расчетов за продукцию, работы и услуги. Поскольку продукция оплачивается в основном по безналичному расчету, то возникает временной промежуток между отгрузкой товаров покупателю и их оплатой. Дебиторская задолженность отражается по дебету счета 62 и означает задолженность покупателей в пользу предприятия за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. По кредиту счета показывают погашение задолженности, а также полученные авансы и предварительную оплату.

Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету расчетов с покупателями в таблице 4.

На основании первичных документов по учету расчетов с покупателями формируется отчет «Карточка счета 62», который является регистром аналитического учета. В документе указывается дата, документ, наименование операции, показывается сальдо на начало периода, дебетовый и кредитовый обороты за период по счету, и выводятся конечные остатки. Также программой формируется оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 (приложение 12). В документе указывается наименование покупателей, сальдо на начало и конец периода и обороты за период.

Таблица 4