Порядок отражения в учете внесения паевых взносов

Содержание операции	Дебет		Кредит
Отражено увеличе-ние Паевого фонда на сумму обязатель-ного паевого взноса	75-«Расчеты по взносам в паевой фонд»		80-1 «Обязательные паевые взносы членов кооператива»
Окончание табл. 2.5
Содержание операции		Дебет		Кредит
Отражено увеличение Паевого фонда на сумму дополнитель-ного паевого взноса		75-«Расчеты по взносам в паевой фонд		80-2 «Дополнительные паевые взносы членов кооператива»
Внесены паевые взносы в денежной форме		50 «Касса», 51 Расчетные счета»		75-«Расчеты по взносам в паевой фонд»
Внесены паевые взносы в имуществен-ной форме		08 «Вложения во внеобороные активы, 10 «Материалы»		75 - «Расчеты по взносам в паевой фонд»

Приращенный пай – это часть пая члена кооператива, сформированная сверх его паевого взноса за счет кооперативных выплат или иных средств кооператива и погашаемая в порядке, предусмотренном законом [9]. Приращенные паи могут быть направлены на формирование фондов кооператива или погашены, при условии сформированности всех предусмотренных Уставом фондов и наличии в кооперативе необходимых средств. Решение о направлении приращенных паев на формирование фондов кооператива должно быть принято общим собранием СКПК единогласно. Погашение приращенных паев осуществляется не ранее чем через три года после их формирования при наличии в кооперативе необходимых средств и при условии формирования соответствующих фондов, предусмотренных уставом кооператива. При этом в первую очередь погашаются приращенные паи, сформированные в наиболее ранний период по отношению к году их погашения.

Для учета операций с приращенными паями рекомендуются следующие проводки:

– часть прибыли направлена на пополнение приращенных паев членов кооператива Д 84 К 76;

– суммы, направленные на приращенные паи, зачислены в паевой фонд СКПК Д 76 К 80 – 3 «Приращенные паи членов кооператива»;

– уменьшен паевой фонд на сумму приращенных паев, направленных на формирование фондов Д 80 – 3 «Приращенные паи членов кооператива» К 82, 84;

– уменьшен паевой фонд на сумму погашенных приращенных паев Д 80 – 3 «Приращенные паи членов кооператива» К 76;

– выплачены суммы приращенных паев при погашении Д 76 К 50, 51.

Члену кооператива, выходящему или исключенному из кооператива, выплачиваются стоимость его обязательного и дополнительного паевого взноса и приращенный пай в размерах, в сроки и на условиях, которые предусмотрены eставом СКПК (табл. 2.6).

Таблица 2.6

Порядок отражения в учете выплат членам кооператива, выходящим или исключенным из него

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена сумма обязательного паевого взноса, подлежащая погашению	80 - 1«Обязательные паевые взносы членов кооператива »	75 - «Расчеты по взносам в паевой фонд»
Отражена сумма дополнительного паевого взноса, подлежащая погашению	80 - 2 «Дополнительные паевые взносы членов кооператива »	75- «Расчеты по взносам в паевой фонд »
Отражена сумма приращенных паев, подлежащая выплате	80 - 3 «Приращенные паи членов кооператива »	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Окончание табл. 2.6

Содержание операции	Дебет	Кредит
Выплачены суммы паевых взносов	75 - «Расчеты по взносам в паевой фонд»	50 «Касса», 51 «Расчетные счета»
Выплачены суммы приращенных паев	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

Порядок формирования фондов, их размеры и порядок использования определяются уставом и внутренними положениями кооператива, утвержденными общим собранием. Прибыль на формирование фондов направляется по решению общего собрания.

Важным участком для СКПК является учет неделимых фондов – части имущества кооператива, не подлежащей в период существования кооператива разделу на паи членов кооператива и ассоциированных членов кооператива или выплате при прекращении ими членства в кооперативе и используемой на цели, определенные уставом кооператива.

Размер неделимого фонда устанавливается в стоимостном, а не натуральном выражении, однако это может быть не абсолютная, а относительная величина, то есть размер неделимого фонда может быть установлен исходя из доли собственных средств кооператива. В настоящее время сложились два основных подхода к формированию неделимого фонда:

– включение в неделимый фонд резервного фонда и иных собственных средств кооператива, имеющих целевое значение (кроме паевого фонда);

– включение в неделимый фонд определенных объектов имущества кооператива по решению общего собрания.

Для СКПК предпочтительным является первый подход, так как он более соответствует содержанию экономического понятия «фонд» и содержанию деятельности кредитного кооператива.

В настоящее время Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации» закреплена обязанность за СКПК по формированию резервного фонда в размере не менее 10% от паевого фонда, который может быть использован на следующие цели:

– покрытие безнадежной дебиторской задолженности;

– погашение просроченной кредиторской задолженности;

– возмещение убытков, образовавшихся по итогам года;

– обеспечение непредвиденных расходов.

Размер, сроки и порядок формирования и использования резервного фонда устанавливаются уставом и внутренними положениями кооператива. До формирования в полном объеме резервного фонда кооператив не вправе осуществлять кооперативные выплаты, начисления и выплату дивидендов по дополнительным паевым взносам членов кооператива, а в кредитном кооперативе также получать займы от членов кооператива и ассоциированных членов кооператива.

Для синтетического учета резервного фонда используется счет 82, который в рабочем плане счетов может иметь название «Резервный фонд».

Средства резервного фонда целесообразно размещать на депозитном счете в банке либо в иных высоколиквидных активах, с тем чтобы при необходимости их можно было быстро и легко использовать.

В соответствии с п. 2 ст. 40.1 Федерального закона «О сельскохозяйственной кооперации» СКПК обязаны формировать фонд финансовой взаимопомощи (далее – ФФВ), который является источником займов, предоставляемых членам кооператива. ФФВ формируется за счет части собственных средств кредитного кооператива и средств, привлекаемых в кредитный кооператив в форме займов, полученных от членов кооператива, ассоциированных членов кооператива, кредитов кредитных и иных организаций [9]. Поскольку этот фонд образуется за счет средств, подлежащих возврату, фонд финансовой взаимопомощи не может быть неделимым. Можно использовать один из следующих способов учета ФФВ:

– средства ФФВ учитываются в составе паевого фонда, займов полученных, привлеченных займов и других источников на отдельных аналитических счетах, а в учетных регистрах выделять их отдельным показателем «В том числе средства ФФВ»;

– во внутренних регламентирующих документах кооператива определяется целевое назначение всех видов взносов и поступлений, при этом данные о размере и движении ФФВ можно получить простым суммированием данных по соответствующим счетам.

Взаймы членам кооператива должно быть выдано не менее половины средств ФФВ. Не востребованные в качестве займов средства фонда (т.е. временно свободный остаток фонда финансовой взаимопомощи) не может составлять более 50% средств этого фонда, конкретная предельная величина временно свободного остатка должна быть определена уставом либо решением общего собрания членов кредитного кооператива. Временно свободный остаток фонда финансовой взаимопомощи, согласно п. 3 ст. 40.1 Федерального закона «О сельскохозяйственной кооперации», может быть использован в трех направлениях: приобретение государственных и муниципальных ценных бумаг, хранение на депозитах в банках или передача на основании договора займа в фонд финансовой взаимопомощи кредитного кооператива последующего уровня.

Кооператив имеет право по решению общего собрания создавать и другие фонды. Примерами таких фондов могут быть:

– фонд потребления (формируется для выплаты материальной помощи и премий исполнительным органам кооператива, компенсации расходов членов наблюдательного совета и правления кооператива, связанных с выполнением возложенных на них функций, представительских расходов);

– фонд накопления (используется для обеспечения кооператива материально-технической базой, ее развития и совершенствования, обучения специалистов кооператива и повышения их квалификации).

Для ведения учета информации по таким фондам можно рекомендовать счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или 86 «Целевое финансирование» на которых для каждого фонда необходимо открыть соответствующий субсчет.