2.3. Бухгалтерский учет выданных кредитными потребительскими кооперативами денежных средств
Кредитный кооператив предоставляет займы своим членам на основании договоров займа, заключаемых между кредитным кооперативом и заемщиком – членом кредитного кооператива (пайщиком) [6]. Займы предоставляются за счет средств фонда финансовой взаимопомощи, который формируется из части имущества кредитного кооператива, в том числе из привлеченных средств членов кредитного кооператива (пайщиков), иных денежных средств и используемый для предоставления займов членам кредитного кооператива (пайщикам).
В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» сумма, предоставленная члену КПК процентного займа, учитывается в составе финансовых вложений и отражается на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-3 «Предоставленные займы» (табл. 2.1).
Таблица 2.1
Порядок отражения в учете предоставленных займов
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Первичный документ |
На дату выдачи (перечисления) суммы займа члену кооператива |
|||
Предоставлен заем члену кооператива |
58-3 |
50 (51) |
Расходный кассовый ордер, выписка банка по расчетному счету |
Ежемесячно в течение срока действия договора займа |
|||
Отражен прочий доход в виде процентов за пользование денежными средствами |
76 |
91-1 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Окончание табл. 2.1 |
|||
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Первичный документ |
Получены проценты по займу от члена кооператива |
50 (51) |
76 |
Приходный кассовый ордер, выписка банка по расчетному счету |
На дату возврата суммы займа членом кооператива |
|||
Получена сумма займа от члена кооператива |
50 (51) |
58-3 |
Приходный кассовый ордер, выписка банка по расчетному счету |
2.4. Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов кредитных потребительских кооперативов
КПК как некоммерческая организация должен иметь смету, т. е. план доходов и расходов. Она разрабатывается ежегодно правлением кооператива и утверждается общим собранием, что обеспечивает контроль со стороны членов кооператива.
Доходы кредитного кооператива включают в себя:
– проценты за пользование займами;
– вступительные и членские взносы;
– поступления в виде целевого финансирования;
– прибыль от предпринимательской деятельности после налогообложения и проч.
Доходы КПК в виде причитающихся процентов по займу, выданному члену кооператива, могут быть отражены по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы». Для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).
Фактическое получение процентов отражается записью по дебету счета 50 или 51 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по процентам по предоставленным займам».
Доходы кредитного кооператива, полученные по итогам финансового года, могут распределяться между членами кредитного кооператива (пайщиками) путем начисления на паевые взносы. Сумма, подлежащая распределению, определяется по данным финансовой (бухгалтерской) отчетности за финансовый год и утверждается общим собранием членов кредитного кооператива (пайщиков) в порядке, предусмотренном уставом кредитного кооператива и внутренними нормативными документами кредитного кооператива. Начисления на паевые взносы производятся пропорционально сумме паевых взносов каждого члена кредитного кооператива (пайщика). По решению общего собрания членов кредитного кооператива (пайщиков) начисления на паевые взносы могут быть выплачены членам кредитного кооператива (пайщикам) или присоединены к паенакоплениям (паям) членов кредитного кооператива (пайщиков) [6].
Расходы кредитного кооператива включают в себя:
– выплата процентов по привлеченным займам;
– административные расходы;
– расходы по обслуживанию долговых обязательств и проч. (табл. 2.2).
Некоммерческие организации обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений и за счет иных источников. Поскольку КПК – это некоммерческая организация, основанная на членстве, часть своих затрат она имеет право осуществлять за счет членских и вступительных взносов. Расходы по содержанию аппарата управления кооператива при этом отражаются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы».
