2.2. Бухгалтерский учет привлеченных денежных средств в кредитных потребительских кооперативах

Основной деятельностью кредитного кооператива является оказание финансовой взаимопомощи. Осуществление финансовой взаимопомощи включает в себя две формы: привлечение средств и выдачу займов.

Привлечение денежных средств возможно как от физических, так и юридических лиц. В зависимости от этого различаются виды заключаемых договоров (рис.2.1).

Рис. 2.1. Виды заключаемых договоров в КПК

Общим собранием членов кредитного кооператива должно быть принято положение о порядке и об условиях привлечения денежных средств членов кредитного кооператива (пайщиков), в котором должны содержаться единые для всех членов условия о размере и порядке платы за использование денежных средств.

В соответствии с частью 3 статьи 44 Федерального закона № 190-ФЗ «О кредитной кооперации» 4 августа 2011 года вступила в силу часть 3 ст. 35 указанного закона в соответствии с которой КПК, за исключением кредитных кооперативов второго уровня, обязаны вступить в саморегулируемую организацию в течение трех месяцев со дня создания кредитных кооперативов. Кредитные кооперативы, обязанные быть членами саморегулируемой организации в соответствии с настоящим Федеральным законом, прекратившие членство в саморегулируемой организации, обязаны в течение трех месяцев со дня прекращения своего членства в саморегулируемой организации вступить в другую саморегулируемую организацию. До вступления в саморегулируемую организацию кредитные кооперативы не имеют права привлекать денежные средства членов кредитного кооператива (пайщиков) и принимать в кредитный кооператив новых членов кредитного кооператива (пайщиков).

Таким образом, кредитные кооперативы не являющиеся членами саморегулируемой организации кредитных потребительских кооперативов не имеют права привлекать денежные средства членов кредитного кооператива (пайщиков) и принимать в кредитный кооператив новых членов кредитного кооператива (пайщиков). Кредитные кооперативы, нарушающие эти требования, подлежат ликвидации в судебном порядке по требованию уполномоченного федерального органа исполнительной власти.

Основную сумму обязательства по займу, полученному на срок не более 12 мес., КПК отражает в общеустановленном порядке в составе кредиторской задолженности на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (п. 2 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам») или на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», если срок обязательств по займу превышает срок 12 мес.

К балансовым счетам 66 и 67 необходимо открывать следующие субсчета:

1) «Расчеты по срочным кредитам и займам»;

2) «Расчеты по просроченным кредитам и займам»;

3) «Расчеты по процентам»;

4) «Расчеты по штрафным санкциям».

Задолженность КПК по основной сумме долга пайщикам отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

– на дату получения займа Д 50, 51 К 66-1, 67-1;

– на дату возврата займа Д 66-1, 67-1 К 50, 51.

Начисление расходов в виде процентов по полученным займам осуществляется в соответствии с ПБУ 10/99. Для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.

Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу, отражаются в бухучете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу и ежемесячно признаются прочими расходами КПК.

Начисление процентов

Д 91-2 «Прочие расходы» К 66-3, 67-3

Проценты по долговым обязательствам для целей налогообложения нормируются. Статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) определен порядок расчета максимальной величины процентов, которая может быть учтена налогоплательщиком в составе своих расходов.

Статья 269 НК РФ позволяет налогоплательщикам выбирать способ определения максимального размера процентов из двух возможных вариантов:

– по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Конкретные условия сопоставимости организация указывает в учетной политике для целей налогообложения;

– при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях – исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, – по рублевым долговым обязательствам и из ставки в размере 15% – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

При применении второго варианта порядок расчета предельной величины процентов зависит также от того, предусматривает ли договор займа или кредита возможность изменения процентной ставки. Если ставка по кредиту изменяться не может, предельная величина процентов определяется исходя из ставки рефинансирования, действующей на дату получения займа. Если изменение возможно, то норматив рассчитывается исходя из ставки Центрального банка, действующей на дату признания расхода.

При применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с учетом положений гл. 25 Налогового кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты. Пунктом 8 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода [3]. В связи с этим, в целях налогообложения налогом на прибыль проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия договора займа или кредита, на конец каждого месяца пользования предоставленными денежными средствами, вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов.