6.4. Бухгалтерская отчетность жилищных, жилищно-строительных кооперативов и жилищно-накопительных кооперативов

В соответствии с Законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» жилищные кооперативы, жилищно-строительные кооперативы, жилищно-накопительные кооперативы (далее – ЖК, ЖСК, ЖНК) обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета годовую бухгалтерскую отчетность по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Пользователями бухгалтерской отчетности ЖК, ЖСК являются:

– учредители;

– участники организации или собственники имущества;

– территориальные органы государственной статистики по месту регистрации организации;

– налоговые органы по месту нахождения организации.

Формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (начиная с отчетности за 2012 г. – отчета о финансовых результатах), а также приложения к ним утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Рассмотрим особенности формирования отдельных показателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение ЖК, ЖСК и ЖНК на отчетную дату. В бухгалтерском балансе отражаются данные об активах и обязательствах организации.

По статье «Основные средства» отражается первоначальная стоимость объектов основных средств, которые предназначены для использования в деятельности, направленной на достижение уставных целей ЖК, ЖСК и ЖНК, и приобретены за счет членских взносов, доходов от предпринимательской деятельности, а также получены в качестве добровольных взносов.

Общее имущество ЖК, ЖСК и ЖНК не подлежит отражению на их балансе, так как принадлежит на праве собственности собственникам помещений. Износ объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете на забалансовом счете, а также в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

По статье «Запасы» отражаются активы (остатки материально-производственных запасов), которые используются в качестве сырья и материалов для обеспечения уставной деятельности. Эти материально-производственные запасы принадлежат ЖК, ЖСК и ЖНК на праве собственности.

По статье «Дебиторская задолженность» отражается задолженность собственников помещений по оплате расходов ЖК, ЖСК и ЖНК на содержание и ремонт общего имущества и потребленных коммунальных услуг.

По статье «Денежные средства и денежные эквиваленты» в бухгалтерской отчетности ЖК, ЖСК и ЖНК отражаются денежные средства, находящиеся в кассе и (или) на расчетном счете организаций.

Пассив баланса содержит показатели по следующим разделам и группам статей:

– «Капитал и резервы»;

– «Долгосрочные обязательства»;

– «Краткосрочные обязательства».

Пунктом 12 Особенностей формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций, утвержденных Минфином России, рекомендовано некоммерческим организациям раздел «Капитал и резервы» переименовать в раздел «Целевое финансирование». При этом вместо показателей «Уставный капитал», «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» используются показатели «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Резервный и иные целевые фонды».

В разделе «Целевое финансирование» в ЖК, ЖСК и ЖНК отражается сумма не использованных на отчетную дату целевых средств, которые предназначены для ведения уставной деятельности организации, т.е. обязательные платежи и взносы собственников.

В идеальном случае запланированные расходы по смете ЖК, ЖСК и ЖНК соответствуют размеру обязательных платежей и взносов, и остатка средств целевого финансирования по счету 86 на отчетную дату не должно быть. Но вследствие определенных обстоятельств, таких как запланированные на конкретный период ремонтные работы, которые были выполнены и приняты в следующем отчетном периоде и т.п., остаток может существовать.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса ЖК, ЖСК и ЖНК представляют информацию о краткосрочных обязательствах. К краткосрочным обязательствам ЖК, ЖСК и ЖНК относятся:

– задолженность перед поставщиками коммунальных услуг, подрядчиками;

– задолженность перед персоналом организации;

– задолженность перед внебюджетными фондами;

– задолженность по налогам и сборам;

– прочие краткосрочные обязательства.

В соответствии с п. п. 21, 22 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности ЖК, ЖСК и ЖНК за отчетный период. В общем случае в отчете о прибылях и убытках организации подразделяют доходы и расходы на обычные и прочие.

Доходы и расходы от обычных видов деятельности. Поскольку специфика деятельности ЖК, ЖСК и ТСЖ такова, что при ведении уставной деятельности, не связанной с реализацией, целевые поступления не образуют доходов (экономической выгоды), а расходы по эксплуатации многоквартирного дома не признаются уменьшением экономических выгод, финансовый результат уставной деятельности не формируется. ЖК, ЖСК и ТСЖ в отчете о прибылях и убытках не указывают такие показатели, как: выручка, себестоимость, валовая прибыль, коммерческие и управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж.

К прочим доходам ЖК, ЖСК и ЖНК относятся: доходы от предпринимательской деятельности, виды которой ограничены п. 2 ст. 152 ЖК РФ:

1) обслуживание, эксплуатация и ремонт недвижимого имущества в многоквартирном доме;

2) строительство дополнительных помещений и объектов общего имущества в многоквартирном доме;

3) сдача в аренду, внаем части общего имущества в многоквартирном доме: проценты к получению по депозитам, проценты, начисленные банком на остаток по расчетному счету.

К прочим расходам ЖК, ЖСК и ЖНК относятся:

– расходы, связанные с предпринимательской деятельностью;

– оплата банковских услуг;

– договорные неустойки;

– судебные расходы и т.п.

В ЖК, ЖСК и ЖНК прочие расходы, связанные напрямую с уставной деятельностью, учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Эти расходы погашаются за счет средств собственников и списываются на счет целевого финансирования. Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, отражаются на счете 91 «Прочие расходы».

Сопоставлением прочих доходов и расходов с учетом начисленного налога на прибыль определяется финансовый результат деятельности ЖК, ЖСК и ЖНК.

Отчет о целевом использовании полученных средств ЖК, ЖСК и ЖНК составляется по итогам года. В отчете раскрывается информация о целевом использовании средств, полученных для обеспечения их уставной деятельности в соответствии с утвержденной сметой.

Заполнение строки 6100 «Остаток средств на начало отчетного года». По строке 6100 Отчета о целевом использовании полученных средств отражается:

– сумма средств целевого финансирования на начало отчетного года и на начало предыдущего года. Эта сумма должна соответствовать кредитовому остатку по счету 86 «Целевое финансирование»;

– сумма полученной от предпринимательской деятельности прибыли.

В разделе «Поступило средств» отражаются поступления в виде вступительных, членских и добровольных взносов, доходы от предпринимательской деятельности, субсидии из бюджета и прочие поступления, полученные в отчетном году и в предыдущем периоде.

По строке «Прочие» могут быть отражены:

– суммы, полученные в результате реализации основных средств и иного имущества;

– различные пожертвования;

– спонсорские и благотворительные взносы;

– доходы по депозитам, ценным бумагам;

– пени по просроченным платежам в пользу ЖК, ЖСК и ЖНК и т.п.

При формировании показателя по строке «Прочие» необходимо соблюдение принципа существенности сумм, входящих в строку «Прочие». Суммы, существенные по количественному и качественному признаку, должны быть отражены в дополнительных расшифровочных сроках.

В разделе отчета «Использовано средств» показываются направления использования полученных ЖК, ЖСК и ЖНК денежных средств.

По строке «Остаток средств на конец отчетного года» отражается сумма неиспользованных средств целевого финансирования, полученных ЖК, ЖСК и ЖНК в отчетном периоде и в предыдущем периоде, а также сумма прибыли, полученная в результате осуществления предпринимательской деятельности. Показатель строки «Остаток средств на конец отчетного года» рассчитывается как сумма показателя строки «Остаток средств на начало периода» и показателя строки «Всего поступило средств» за минусом показателя строки «Всего использовано средств».

Начиная с 1 января 2013 г. пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако в силу части 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ продолжает применяться раздел VIII ПБУ 4/99 «Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности». Согласно п. 39 ПБУ 4/99 организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В дополнительной информации раскрываются:

– динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;

– планируемое развитие организации;

– предполагаемые капитальные и долгосрочные фи-нансовые вложения;

– политика в отношении заемных средств, управления рисками;

– иная информация.