Учет отдельных видов расходов, производимых за счет средств паевых взносов

Содержание операции	Дебет		Кредит
Отражена сумма расходов по страхованию жилого помеще-ния	86 – «Паевые взносы»		76 – «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Отражена сумма расходов, связанных с повышением потребительских качеств при-обретенного (построенного) жилого помещения до уровня, соответствующего требова-ниям, указанным в заявлении о приеме в члены кооператива	86		Счета учета производствен-ных затрат и расчетов
Окончание табл. 4.4
Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена сумма расходов по содержанию и ремонту жилого помещения, а также по оплате коммунальных услуг (до передачи жилого помещения в пользование члену кооператива	86	Счета учета производственных затрат и расчетов

Порядок осуществления операций (а также соответствующие ограничения по их совершению), связанных с приобретением или строительством жилых помещений для членов жилищно-накопительных кооперативов, подробно детализирован ст. 28 – 30 Закона № 215-ФЗ. Ст. 31 указанного закона установлены основания и порядок выселения участников из жилых помещений кооператива: при прекращении членства в кооперативе, за исключением случая внесения членом кооператива паевого взноса в полном размере, член кооператива, которому кооператив передал в пользование жилое помещение, и проживающие совместно с ним лица утрачивают право пользования жилым помещением и обязаны его освободить в течение двух месяцев со дня прекращения членства в кооперативе, а в случае ликвидации кооператива – со дня принятия решения о ликвидации кооператива.

При организации бухгалтерского учета в ЖНК следует также учитывать требования главы 5 Закона № 215-ФЗ, в которой установлены требования к обеспечению финансовой устойчивости деятельности кооператива. В частности, ЖНК обязаны соблюдать следующие нормативы:

– норматив текущей обеспеченности обязательств кооператива;

– норматив общей обеспеченности обязательств кооператива;

– норматив текущей сбалансированности деятельности кооператива;

– норматив среднесрочной сбалансированности деятельности кооператива;

– норматив максимальной задолженности членов кооператива;

– норматив долговой нагрузки кооператива;

– норматив задолженности членов кооператива;

– другие установленные федеральными законами и нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации нормативы [5].

Методики определения указанных нормативов и их величина устанавливаются Правительством Российской Федерации. Перечень обязательных для соблюдения кооперативом нормативов и их величина могут устанавливаться в зависимости от числа членов кооператива.

6.3. Бухгалтерский учет основной деятельности гаражно-строительных кооперативов

Гаражно-строительный кооператив (далее – ГСК) представляет собой разновидность потребительского кооператива. Цель создания ГСК – удовлетворение потребности его членов в хранении автомобилей.

Гражданское законодательство устанавливает, что правовое положение потребительского кооператива, права и обязанности его членов определяются специальными законами (п. 6 ст. 116 ГК РФ). Однако для гаражно-строительных кооперативов, в отличие от жилищных, отдельный закон не принят. А действие Закона «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» на ГСК не распространяется (ст. 2 Закона РФ от 19 июня 1992 г. № 3085-1).

Гаражно-строительный кооператив – это некоммерческая организация, создаваемая в форме потребительской кооперации и объединяющая граждан с целью совместного строительства и эксплуатации гаражей. В соответствии с правовым статусом ГСК не ставит своей целью извлечение прибыли. Все расходы ГСК осуществляются за счет паевых взносов членов кооператива.

В соответствии с п.2 ст.116 Гражданского кодекса Российской Федерации размер паевых взносов членов кооператива, порядок их внесения, ответственность за нарушение обязательств по внесению паевых взносов определяются уставом ГСК.

Паевой взнос может быть разовым или вноситься многократно, фиксированными долями, утвержденными собранием членов кооператива.

Задолженность каждого члена кооператива по паевому взносу отражается в регистрах бухгалтерского учета ГСК записью: Д 76 К 86, субсчет «Пай начисленный».

При поступлении паевых взносов по соответствующим субсчетам, открытым на каждого пайщика делается запись: Д 50, 51 К 86.

К счету 86 «Целевое финансирование» открывается еще один субсчет «Пай оплаченный» и после поступления денежных средств от пайщиков делается запись: Д 86, субсчет «Пай оплаченный» К 86, субсчет «Пай начисленный».

Расходы ГСК делятся на две группы:

– непосредственно связанные со строительством гаражей и включающие оплату услуг подрядчиков, проектных организаций и прочих сторонних организаций;

– административно-хозяйственные, включающие расходы по содержанию администрации ГСК.

Расходы первой группы целесообразно отражать по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а не на счете 01 «Основные средства» (как имущество кооператива), так как в соответствии с п. 4 ст. 218 ГК РФ член гаражного кооператива, полностью внесший свой паевой взнос за гараж, приобретает на него право собственности. Поэтому затраты с дебета счета 08 списываются в дебет счета 86 по мере поступления в бухгалтерию подписанных заказчиком и подрядчиком актов выполненных работ.

Если строительство гаражей осуществлялось за счет займов кооператива и после подписания акта ввода в эксплуатацию всего гаражного комплекса часть гаражей не была распределена между пайщиками, затраты по дебету счета 08 списываются сначала в дебет счета 99 «Прибыли и убытки», а затем закрываются в дебет счета 41 «Товары», так как Планом счетов бухгалтерского учета не предусмотрена прямая запись.

При реализации гаражей, которые числятся на балансе ГСК как товары, выручка отражается по кредиту счета 90 «Продажи». При этом исчисляются и уплачиваются соответствующие налоги. Стоимость гаража, ставшего товаром, определяется только собранием пайщиков.

В соответствии с п. 5 ст. 116 ГК РФ доходы, полученные ГСК от реализации гаражей, распределяются между его членами в соответствии с уставом. Поэтому в уставе ГСК должен быть предусмотрен порядок распределения доходов от предпринимательской деятельности между членами кооператива.

Расходы второй группы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». При составлении баланса они закрываются в дебет счета 86.

ГСК должен иметь смету доходов и расходов, утвержденную общим собранием членов кооператива. Администрация ГСК обязана обеспечить расходование взносов пайщиков в соответствии с утвержденной сметой.

Если расходы ГСК превышают взносы пайщиков, члены кооператива обязаны в течение 3 месяцев после утверждения ежегодного баланса покрыть образовавшиеся убытки путем дополнительных взносов. В случае невыполнения этих условий кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов в соответствии с п. 4 ст. 166 ГК РФ.