Контрольные вопросы
1. В чем состоит цель основной деятельности снабженческих сельскохозяйственных потребительских кооперативов?
2. Какой перечень статей затрат рекомендуется для перерабатывающих кооперативов?
3. Перечислите особенности учета в кооперативах, занимающихся переработкой мяса.
4. Что собой представляет договор переработки давальческого сырья?
5. Назовите виды сбытовых (торговых) кооперативов.
6. Какие существуют особенности учета в кооперативах, занимающихся изучением рынка (маркетинговыми операциями)?
Раздел 4. Особенности учета в кооперативах прочих видов
Тема 5. Особенности учета
В производственных кооперативах
5.1. Бухгалтерский учет основной деятельности производственных кооперативов
Правовое положение производственных кооперативов, права и обязанности их членов регулируются ст. 107-112 ГК РФ и Федеральным законом от 8 мая 1996 г. № 41-ФЗ «О производственных кооперативах». Особенности создания и деятельности сельскохозяйственных производственных кооперативов определяются Федеральным законом от 8 декабря 1995 года № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации».
Определение производственного кооператива, содержащееся в действующем законодательстве, включает в себя все признаки, характеризующие его как одну из организационно-правовых форм предпринимательской деятельности (табл. 4.1).
Таблица 4.1
Определение производственного кооператива в действующем законодательстве
Нормативный документ |
Определение производственного кооператива |
ГК РФ |
добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт промышленной, сельско-хозяйственной и иной продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов |
Окончание табл. 4.1 |
|
Нормативный документ |
Определение производственного кооператива |
Федеральный закон № 41-ФЗ |
добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной и иной хозяйственной деятельности, основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов |
Федеральный закон № 193-ФЗ |
сельскохозяйственный кооператив, созданный гражданами для совместной деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной не запрещенной законом деятельности, основанной на личном трудовом участии членов кооператива |
Действующее законодательство рассматривает производственный кооператив как коммерческое юридическое лицо, установив в качестве основной цели создания извлечение прибыли. Специфической особенностью статуса производ-ственного кооператива как предпринимательской структуры является тот факт, что он одновременно является формой соединения собственности (капитала) и труда на базе членства собственника и работника в этой структуре в сочетании с принципом демократического самоуправления.
Уставный капитал производственного кооператива называется паевым (неделимым) фондом. Паевым взносом могут быть деньги, ценные бумаги, иное имущество, включая имущественные права и другие объекты гражданского права.
К моменту государственной регистрации производственного кооператива его члены обязаны внести не менее 10% паевого взноса, остальную часть они могут вносить в течение года с момента регистрации.
Минимального размера паевого фонда в производственном кооперативе не существует. Увеличение или уменьшение паевого фонда осуществляется с одновременным изменением устава. Имущество, находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом. Часть паевого фонда кооператива, приходящаяся на неделимые производственные объекты, включается в неделимый фонд, не подлежащий разделу. При выходе из кооператива эти суммы могут компенсироваться денежными выплатами. Пай члена кооператива является его имущественным правом до выхода из кооператива и перейдет в его собственность после прекращения членства.
Учет паевого (неделимого) фонда ведется на счете 80 «Уставный капитал» на отдельных субсчетах. Суммы, зачисляемые на эти субсчета в общем порядке, отражаются через дебет счета 75 «Расчеты с учредителями». Аналитический учет по субсчетам ведется по каждому члену кооператива, каждой сумме пая и каждому объекту неделимого фонда.
Ведение кооперативом предпринимательской деятельности может привести к уменьшению стоимости имущества кооператива. В этом случае кооператив обязан зафиксировать изменение паевого фонда по решению общего собрания.
Характерной особенностью производственных кооперативов как коммерческих организаций является объединение не только имущества, но и личных трудовых усилий для осуществления хозяйственной деятельности. В кооперативе могут быть два вида членов:
– принимающие личное трудовое участие в его деятель-ности;
– не принимающие такого участия, но внесшие паевой взнос, число таких членов законом ограничено: их не может быть более 25% от числа членов, принимающих личное трудовое участие (п. 2 ст. 7 Закона «О производственных кооперативах»).
В сельскохозяйственных кооперативах члены кооператива, не принимающие личного участия, именуются ассоциированными членами (ст. 14 Закона «О сельскохозяйственной кооперации»). Для сельскохозяйственных кооперативов установлено, что личным трудом членов кооператива должно выполняться не менее 50% всех работ.
Если член кооператива не принимает личного трудового участия, он обязан внести дополнительный паевой взнос, минимальный размер которого определяется уставом.
Участие в производственном кооперативе не признается предпринимательской деятельностью. Закон не требует, чтобы члены кооператива имели статус индивидуальных предпринимателей, как это предусмотрено, в частности, для хозяйственных товариществ. Члены кооператива, принимающие личное трудовое участие в деятельности кооператива, имеют право получать плату за свой труд в денежной и (или) натуральной формах (п. 1 ст. 8 Закона «О производственных кооперативах»).
Оплата труда в кооперативе может зависеть от многих факторов. Система оплаты труда, а также формы оплаты устанавливаются самим кооперативом, при этом допускается их отличие от правил, установленных в трудовом законодательстве РФ. Так, кооперативу разрешается заменить денежную оплату на натуральную форму. При этом условия замены должны быть включены в положение об оплате труда, и работник должен быть ознакомлен с данным положением под роспись.
Кооператив может привлекать наемных работников к производственной деятельности. При этом необходимо учитывать следующее ограничение: средняя за отчетный период численность наемных работников в кооперативе не должна превышать тридцати процентов численности членов кооператива.
В отношении наемных работников кооператива заключается коллективный трудовой договор, утверждаемый на собрании трудового коллектива наемных работников производственного кооператива. Коллективный трудовой договор от имени кооператива заключается правлением или председателем кооператива. Правовое регулирование и требования к коллективному трудовому договору определяются в соответствии с трудовым законодательством РФ.
Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации» определены виды сельскохозяйственных производственных кооперативов:
– сельскохозяйственная артель (колхоз);
– рыболовецкая артель (колхоз);
– кооперативное хозяйство (коопхоз).
Слова «артель» и «колхоз» выражают одно и то же понятие, однако Закон определил их совместное употребление в фирменном наименовании, восстановив в правах изначально употребляемое в отношении производственных кооперативов слово «артель». В сельском хозяйстве России первые производственные кооперативы начали возникать после отмены крепостного права и назывались «производственными артелями». Колхозами (коллективными хозяйствами) их стали называть с установлением Советской власти. Однако и тогда, вплоть до 70-х гг., официально употреблялось двойное наименование: «колхоз», а в скобках «сельскохозяйственная артель». Закон восстановил историческую справедливость, поставив на первое место в фирменном наименовании производственного кооператива слово «артель» и сохранив уже укрепившееся в сознании нынешних поколений людей слово «колхоз».
Сельскохозяйственной или рыболовецкой артелью (колхозом) признается сельскохозяйственный кооператив, созданный гражданами на основе добровольного членства для совместной деятельности по производству, переработке, сбыту сельскохозяйственной продукции, в том числе рыбной продукции, а также для иной не запрещенной законом деятельности путем добровольного объединения имущественных паевых взносов в виде денежных средств, земельных участков, земельных и имущественных долей и другого имущества граждан и передачи их в паевой фонд кооператива. Для членов сельскохозяйственной и рыболовецкой артелей (колхозов) обязательно личное трудовое участие в их деятельности, при этом их члены являются сельскохозяйственными товаропроизводителями независимо от выполняемых ими функций.
Коопхозом признается сельскохозяйственный кооператив, созданный главами крестьянских (фермерских) хозяйств и (или) гражданами, ведущими личные подсобные хозяйства, на основе добровольного членства для совместной деятельности по обработке земли, производству животноводческой продукции или для выполнения иной деятельности, связанной с производством сельскохозяйственной продукции и основанной на личном трудовом участии членов коопхоза и объединении их имущественных паевых взносов. При этом в паевой фонд коопхоза не передаются земельные участки, находящиеся в собственности членов крестьянских (фермерских) хозяйств или ведущих личные подсобные хозяйства граждан, и право аренды земельных участков, используемых ими на основании договора аренды, за исключением земель, предназначенных для общекооперативных нужд. Кооперативное хозяйство создается с целью ведения совместной деятельности мелких производителей сельскохозяйственной продукции по обработке земли, заготовке и доставке на личные подворья кормов [9].
Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях характеризуется рядом особенностей, отражающих специфику отрасли (рис. 4.1).
Рис. 4.1. Особенности бухгалтерского учета
на сельскохозяйственных предприятиях
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях разъясняют, что для сельскохозяйственных организаций осуществляющих производство и частичную переработку сельскохозяйственной продукции, основное производство подразделяется на растениеводство, животноводство и промышленное производство. Помимо этого существуют вспомогательные производства, которые предназначены для обеспечения нормальной работы основного производства путем предоставления ему определенного вида услуг или выполнения работ.
Растениеводство – это особая отрасль в сельском хозяйстве, отличающаяся сезонным характером работ. В связи с этим производственные затраты осуществляются неравномерно и в разное время года. Выход продукции обусловлен сроками созревания растений и происходит в период уборки урожая. От урожая получают основную и побочную продукцию (солому, полову, ботву и проч).
Учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства ведут на счете 20 «Основное производство», при этом используется субсчет 1 «Растениеводство». По дебету этого субсчета учитывают затраты на производство, по кредиту – выход продукции. В течение года записи по дебету и кредиту производят нарастающими суммами, соответственно в текущем учете данные субсчета отражаются развернуто. Только в конце года определяют свернутое сальдо, которое отражает сумму незавершенного производства отрасли растениеводства.
Корреспонденция счетов по отражению хозяйственных операций по субсчету 20-1 «Растениеводство» представлена в табл. 4.2. Объектами учета затрат в отрасли растениеводства являются сельскохозяйственные культуры (или их группы), сельскохозяйственные работы, затраты, подлежащие распределению и прочие объекты.
Таблица 4.2